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我国出口退税制度的演变与发展 一、 出口货物应退税率的提高 所有税收制度都是一定历史时期政治和经济的产物。我国的出口货物退税制度的确立和发展, 也是伴随着我国政治经济的变革和发展经历了若干发展阶段, 体现着深刻的国际背景和历史背景。总体上看, 1985年以前属于制度的导入期, 主要是时断时续的财政补贴措施;1985年至1993年属于制度的成长期;1994年以后进入制度的成熟期。 与1994年工商税制全面改革相适应, 出口退税制度也进一步得到了改进和完善。《增值税暂行条例》第2条第三款明确规定:纳税人出口货物, 税率为零。第25条又进一步明确:纳税人出口适用税率为零的货物, 向海关办理出口手续后, 凭出口报关单等有关凭证, 可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。《消费税暂行条例》第11条规定:对纳税人出口应税消费品, 免征消费税。由于不同税种税率设计原则不同, 增值税涉及生产、流通各环节, 可按零税率的原则退税;消费税由于仅涉及到生产环节纳税, 可就直接出口 (或收购出口) 部分退税。最终均达到出口货物销售收入中应纳增值税、消费税税负为零。根据上述指导思想, 国家税务总局先后研究制定并颁布了《出口货物退税管理办法》等文件, 对出口货物退税的范围、出口退税电子化管理、计税依据、计算办法、常规管理及清算检查等问题作了具体的规定, 标志着我国出口货物退税制度逐步走上了法制化、规范化的轨道。《出口货物退税管理办法》明确计算出口货物应退增值税额的退税率, 按照《增值税暂行条例》规定的17%、13%税率执行, 对从小规模纳税人购进特准退税的货物按照6%退税率执行, 对从农业生产者手中直接购进的免税农产品不办理退税;计算出口货物应退消费税额的退税率或单位退税额, 按照《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率 (税额) 表》执行。这样, 建立了以征税税率为退税税率的“征多少、退多少”的退税率体系。 但在实际工作中, 由于退税率与实际税负的不一致和骗税滋长, 使实际退税额增长过快, 对财政造成很大压力, 国家不得已采取了降低增值税退税率的办法。1995年7月1日出口退税率平均下调3.7个百分点后, 1996年1月1日出口退税率再度平均下调4.6个百分点, 形成了3%、6%、9%的增值税退税率体系, 即农产品、煤炭的退税率为3%;以农产品为原材料加工生产的工业品以及适用13%增值税税率的其他货物退税率为6%, 适用17%增值税税率的其他货物退税率为9%。平均退税率降为8.3%。亚洲金融危机爆发后, 我国外贸出口受到了巨大的冲击, 特别是1998年, 外贸出口一路下滑, 全年仅实现了0.5%的微弱增长。在此情况下, 从1998年起国家陆续提高了出口货物出口退税率, 使我国增值税平均退税率逐步提高到15%左右, 形成了17%、15%、13%、5%的退税率体系。 从实践来看, 我国出口退税制度产生了较好的制度效应。 (一) 影响我国出口产品竞争力 我国对出口实行零税率的目的在于避免对出口货物双重征税。间接税的基本原则是税款最终由消费者负担, 由于出口商品或劳务的最终消费者是进口国的购买者, 因此进口国有权对进口商品或劳务的消费者征税。如果对我国出口产品不实行零税率, 势必造成双重征税, 使我国出口产品在国际竞争中处于不利地位。同时, 零税率也是促进国际贸易发展的一项重要措施。零税率不仅免除最后出口阶段的增值税, 而且通过退税使出口商品或劳务不含有任何间接税, 从而使出口商品能够以不含间接税的价格进入国际市场, 有效提高我国产品的竞争能力。据测算, 我国出口退税率每降低1个百分点, 相当于一般贸易出口每美元换汇成本增加0.075元人民币。1995年1-9月全国出口换汇成本平均为8.39元人民币, 在平均退税率下调4.6个百分点后, 1996年一季度每元换汇成本上升到8.5元人民币, 严重影响了我国出口产品竞争力。可见, 出口退税制度的实行不仅符合国际惯例, 而且对促进我国市场经济的发展, 促进中国参与国际经济竞争具有重要意义。 (二) 政策产物的带来的市场份额增加 我国对出口货物实行退税, 使出口货物以不含税价格进入国际市场, 增强了出口货物的竞争能力, 调动了外贸企业出口的积极性, 出口额连年大幅度增长。1994年实行新税制以来, 出口退税政策对外贸和经济发展的促进作用和调控能力日益增强, 特别是在亚洲金融危机以后, 国家通过灵活运用出口退税政策手段, 适时提高出口退税率, 加大出口退税对外贸出口的支持力度, 出口退税额从1995年的548.74亿元增长到2000年的800亿元, 增长45.78%, 1998年到2000年, 实际办理出口退税1875亿元, 年均增长24.6%。在出口退税政策的大力支持下, 外贸出口实现了三年年均11.5%的增长