新企业会计准则讲座 非货币性资产交换课件.pptxVIP

——非货币性资产交换 企业会计准则第7号 新企业会计准则讲解 1 n 准则修改背景 n 突出变化 n 货币性资产与非货币性资产 n 非货币性资产交换与认定 n 非货币性资产交换的确认与计量 n 非货币性资产交换披露与新旧准则比较 本讲主要内容： 2 n 1999年，颁布《企业会计准则——非货 币性交易》， 2001年修订， 06年再次修 订。 n 99年，以公允价值为计价基础，体现了 发展趋势，并且与国际惯例保持一致。 提高了信息的可靠、真实性，推动市场 经济发展。 一、修改背景 3 的可靠、真实。 n 01年，公允价值 账面价值，避免滥用 公允价值，抑制利润操纵行为。 n 06年，面对国际趋同， 06年修订，再次由 账面价值 公允价值。并且更名为“非货 币性资产交换”，实现了实质性趋同。规范 了信息生成、披露。 完善，公司治理急需改善，非货币性交易 的公允价值难以真正显现公允。影响利润 n 但是，当时我国生产要素不发达，经济不 4 **二、突出变化 1.对换入资产入账价值计价基础的不同。 n n n 符合商业性质且公允价值(换入或换出资产至 少两者之一的公允价值)能够可靠计量条件的非 货币性资产交换以公允价值计价，不符合条件的， 以换出资产的账面价值计量。 n 2.对非货币性资产交换损益的确认方式不同。 n 不核算收到补价所含收益或损失的确认。以公 允价值计量的，确认换出资产公允价值与其账面 价值之间的差额，直接计入损益；以账面价值计 量的，不确认损益。 5 n 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定金额的货币收取的资产。包括现金、银 行存款、应收账款和应受票据及准备持有至到期的 债券投资等。货币性资产与现金等价物是不同的概 念。货币性资产以可确定金额为其特征，如现金、 银行存款、应收账款和应受票据及准备持有至到期 的债券投资，可收回的金额是确定的。而现金等价 物，指的是企业持有的期限短、流动性强、价值变 动风险很小、易于转换为已知金额的现金的投资， 如交易性的债券、证券，因其交易后能收回的金额 不确定，所以不属于货币性资产。 货币性资产与非货币性资产 三、 三 6 n 非货币性资产，是指货币性资产以外的资 产，包括存货、固定资产、无形资产、股 权投资以及不准备持有至到期的债券投资 等。非货币性资产是相对于货币性资产而 言，两者区分的主要依据是资产在将来为 企业带来的经济利益，即货币金额，是否 固定或可确定。如果资产在将来为企业带 来的经济利益是固定或可确定，则该资产 为货币性资产；反之，如果资产在将来为 企业带来的经济利益是不固定或不可确定， 则该资产是非货币性资产。 7 n (一)定义 n 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。 n (二)认定 n 在资产交换过程中，有的可能会涉及到部分非货 币性资产和货币性资产(补价)。在实务过程中 如何判断该项交易是属于货币性资产还是非货币 性资产交换，其判断的标准是看补价占整个资产 交换金额的比例大小。从收取补价方看，如果 四、 非货币性资产交换与认定 8 交换，反之为货币性资产交换；从支付补价 方看，如果支付的货币性资产占换出资产的 公允价值与支付补价之和(或占换入资产公 允价值)的比例低于25% (不含25%)，该 交换为非货币性资产交换，反之则为货币性 资产交换。 占换入资产和收到的补价之和)的比例低于 25% (不含25%)，该交易为非货币性资产 n 收取的货币性资产占换出资产公允价值(或 n 9 五、非货币性资产交换的确认与计量 (一)以公允价值为基础的确认与计量 n 非货币性资产交换，同时满足下列两个条件时， 应当以公允价值计量：第一，该交易具有商业实质； 第二，换入或换出的资产公允价值能够可靠计量。 n 1. 商业实质的判断 n 判断非货币性资产交换是否具有商业实质， 应当 遵循实质重于形式原则， 根据换入资产的性质和换 入企业经营活动的特征等因素加以确定。换入资产 与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效 用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量 10 n 与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具 有商业实质。根据准则规定，符合下列条件之一 n 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金 额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括 以下三种情况： n (1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不 同。这种情形是指换入资产和换出资产产生的未 来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险 相同，但现金流量流入企业的时间不同。比如， 某企业以一批存货换入一项设备，因