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尔康制药间接关联方交易舞弊审计案例分析 摘要：间接关联方交易舞弊作为较新的财务造假方法，其手法具有隐蔽性，审计难度较大。本文案例企业尔康制药的子公司向第三方供应商销售原材料后，该供应商再销售给其母公司，将关联交易非关联化，导致合并报表中没有抵消此部分交易，虚增了收入、成本及利润。根据湖南证监局下发的《行政处罚决定书》，企业及其直接主管人员被处以警告和罚款，同时企业及负责审计的天健会计师事务所将面临投资者的维权索赔。对于审计失败，事务所要担负审计责任，面临诉讼风险。因此本文的研究一方面是要通过分析间接关联方交易舞弊审计中存在的缺陷，对舞弊审计提出改进意见。另一方面是要挖掘间接关联方交易舞弊中特殊的识别信号，辅助完善审计的分析程序。 关键词：尔康制药；间接关联方；交易；舞弊；审计；案例  目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 引言 1 一、间接关联方交易舞弊相关概念 1 （一）财务舞弊 1 （二）间接关联方交易 1 二、尔康制药财务舞弊案例介绍 2 （一）尔康制药发展简介 2 （二）间接关联方交易财务舞弊 2 三、尔康制药财务舞弊案例间接关联方交易的审计存在的问题 3 （一）关联方认定的审计缺陷 3 （二）程序分析不完善 3 （三）审计师水平有待提高 4 四、尔康制药财务舞弊案例间接关联方交易的审计缺陷 5 （一）关联方认定程序亟待优化 5 （二）基于识别信号的分析性程序完善 5 1、利用舞弊三角动因理论判定舞弊倾向 5 2、利用特殊信号识别间接关联方交易舞弊 5 3、计算采购额缺口作为参考 6 （三）完善审计师业务能力 6 结论 7 参考文献 7 引言 上市公司财务造假的案例在资本市场中屡见不鲜。虽然政府采取了一系列措施加强上市公司的监督治理，但却无法全面扼制财务舞弊行为。利用更完善的审计监督手段来揭露财务舞弊，从根本上扼制大股东炒作股票减持套现的行为已经迫在眉睫。 关联方交易一直是舞弊审计的一大难点，它能够为企业提高交易率，但也能借此“调节”利润。本文在梳理现有国内外财务舞弊相关文献的基础上，从三因素舞弊动因理论和信息理论出发，对研究舞弊识别信号的逻辑进行理论分析。然后选取尔康制药作为研究对象，剖析其间接关联方交易的舞弊手法。案例分析中通过归纳关联方舞弊审计中存在的缺陷，最后提出审计改进意见。 一、间接关联方交易舞弊相关概念 （一）财务舞弊 财务舞弊大多数是以上市公司管理层为舞弊主体，当主体处于压力之下并且存在某种需求时，就会违反会计信息质量要求，违规披露财务信息，致使报表的利益相关者无法获得企业真实全面的财务信息并进而影响决策。这其实就是靠欺诈、造假获利的行为。本文针对财务舞弊，主要研究一种基于间接关联方交易形成财务舞弊，企业利用该舞弊手法掩盖关联方关系，虚报业绩从而获利。重点分析审计中存在的缺陷以及该舞弊的识别信号，从而完善舞弊审计。 （二）间接关联方交易 间接关联方交易，是交易在形式上并非直接由关联企业双方完成，而是在关联方企业间嵌套第三方供应商或经销商而达成的交易。具体而言，是针对同一批交易产品，其中一方关联方先与第三方达成交易，后第三方再与另一方关联方进行交易。在此过程中，该第三方为过渡角色，实质的交易双方仍为关联方，因此称为间接关联方交易。案例中，尔康制药子公司向第三方供应商销售，后该第三方供应商再销售给母公司，就是间接关联方交易。 二、尔康制药财务舞弊案例介绍 （一）尔康制药发展简介 湖南尔康制药股份有限公司（股票代码：300267）经长沙市工商局注册成立于2003年10月22日，是国内优秀的药用辅料生产企业，也是国内少数几家拥有新型青霉素类抗生素的原料药和成品药注册批件的企业之一。公司主营业务集中在药用辅料、成品药、原料药三大领域，公司的经营模式包括生产模式、采购模式及销售模式。目前公司产品主要采用直销和经销模式对外销售。截至2017年12月31日，公司拥有129个药用辅料注册批件、149个成品药批准文号、46个原料药注册批件、241个原辅料登记备案号，已经成为国内药用辅料批文最多的药辅龙头企业。 （二）间接关联方交易财务舞弊 尔康制药企业于2016年借助第三方供应商，从子公司买进原材料后卖给集团母公司，从单体报表上说是将关联交易非关联化，掩盖了关联交易实质，利用会计准则形式上的漏洞没有对该交易进行合并抵消。凭借虚增营业收入、利润的靓丽年报，尔康制药董事长、实际控制人帅放文两次通过大宗交易减持股份，合计套现约12亿元。尔康制药在2016年财务报告中虚增营业收入2.6亿，虚增净利润2.3亿，占当期合并报表披露营业收入的8.61，披露净利润的22.6