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上海交通运输业增值税改革的思考 2011年11月16日，财政部和中华人民共和国国家税务局联合通过了《关于在上海开展运输和通信业务的部分现代企业所得税征管和税务机关税务机关税务机关税务机关税务机关税务机关税务机关税务机关的实施办法》（以下简称“实施办法”）。《交通运输业和部分现代企业所得税征管和增值税试点的过渡政策》（以下简称“试点法规”）明确规定，自2012年1月1日起，交通运输业和部分现代企业的所得税征管和征收将纳入上海。 交通运输业营业税改征增值税是大势所趋。根据财政部、国家税务总局2012年7月31日发布的财税71号文件, 交通运输业营业税改征增值税的试点范围已由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省 (含宁波市) 、福建省 (含厦门市) 、湖北省和广东省 (含深圳市) 。 众所周知, 增值税最大的优点在于不论商品流转环节多少同一种商品税负相同, 不再重复征收。营业税改增值税, 其实就是为了消除重复征税, 因为重复征税不利于专业分工、不利于产业链延伸, 阻碍了经济的发展, 所以营业税要改增值税。增值税的核心特征就是抵扣机制, 其功能就是避免重复征税。很显然, 征营业税时, 营业税对所得税有减税效应, 而改征增值税后, 进项税额能否抵扣、能抵扣多少将直接影响企业的收入、成本、整体税负和利润。 本文以某航空公司的实际财务数据为例, 经简化处理测算“营改增”对航空运输企业财务的影响和整体税负的增减变动。下面将逐项分析测算“营改增”对企业收入、成本、资产、税负和税后利润的影响, 并对航空运输企业纳税筹划提出相关的建议, 以对试点企业财务管理有所帮助。 一、 “业务转型”对航空企业的财务影响 (一) 航空服务企业不含税收入构成 征收营业税以航空公司应税营业收入为计税依据, 而改革后增值税是价外税, 以不含税营业收入为计税依据。增值税具有转嫁性, 产品周转环节税通过价格转嫁至消费者, 但短期内航空运输服务收入不会有明显升降。因此, 假定改革前后营业收入水平不变, 则:不含税价格=含税价格÷ (1+增值税税率) ;不含税价格比含税价格下降比例= (含税价格-不含税价格) ÷含税价格×100%=增值税税率÷ (1+增值税税率) ×100%。可见, 由于增值税税率不同, 换算成不含税价格的收入比含税价格有所下降, 其下降比例取决于增值税税率的大小。 航空运输企业收入构成大致包括国内运输收入、国际运输收入、地面服务、旅游收入以及其他收入, 其中国内运输收入营业税税率为3%, 其他收入营业税税率为5%, 而国际运输业务适用零税率。根据《实施办法》规定, 改征增值税后, 国内运输收入增值税税率为11%, 国际运输收入适用零税率, 而地面服务属于物流辅助服务项下的航空服务——航空地面服务, 适用税率为6%。“营改增”之后国内运输服务收入减少10%[11%÷ (1+11%) ], 地面服务收入减少5.7%[6%÷ (1+6%) ]。 以某航空公司财务数据为例, 2012年一季度营业收入为2 000 000万元, 其中, 国内运输收入1 250 000万元, 地面服务收入56 000万元, 国际运输服务收入624 000万元, 其他收入70 000万元, 营业税金及附加40 000万元, 其中, 税改后不征增值税的其他收入所缴纳的营业税为3 800万元。 那么, 营业税改增值税后, 其不含税国内运输收入=1 250 000÷ (1+11%) =1 126 126.13 (万元) ;不含税地面服务收入=56 000÷ (1+6%) =52 830.19 (万元) ;增值税销项税额=1 126 126.13×11%+52 830.19×6%=127 043.68 (万元) 。 (二) 直接成本核算的成本构成 营业税下的成本是价税合计数, 所以要进行价税分离, 一部分是营业成本, 一部分是进项税额, 改征增值税后可以按照取得的增值税专用发票的进项税额抵扣销项税, 这样, 航空运输企业的成本费用便会大幅下降。 航空运输企业的成本一般包括航空油料消耗、飞机起降服务费、飞机经营性租赁费、飞机发动机维修及航空件消耗、销售代理手续费、系统服务费、运输服务费、餐食机供品、民航建设基金、发动机折旧费等。 飞机起降费、飞机经营性租赁费、销售代理手续费及系统服务费和运输服务费均已经纳入此次税改的应税服务范围, 在“营改增”之后均可以获得增值税专用发票, 相应的增值税进项税额可以获得合理抵扣。其中飞机起降费属于物流辅助服务税目中航空服务子目, 税率为6%;飞机经营性租赁费属于有形动产租赁服务, 适用17%的税率;销售代理手续费及系统服务费属于物流辅助服务和信息技术服务, 适用税率为6%;运输服务费属于交通运输服务, 适用税率为11%。 航空油料消耗、飞机发动