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上海推进营改增改革的思考 2011年11月16日，财政部和中华人民共和国国家体育总局发布了《关于所得税改革的若干规定》（财税110号）和《关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业所得税改革的通知》（财税111号），要求上海作为2012年1月1日起作为第一个城市，对交通运输业和部分现代服务业实施所得税改革和增值税。至今, 上海“营改增”试点已数月, 已有12余万户试点企业、事业单位实行税制改型。 一、 重复征管的问题 我国现行税制结构中, 增值税、营业税是最重要的两个流转税税种。在2009年之前, 我国实行的是生产型消费税即:企业购进的固定资产的税款不能抵扣, 存在重复征税的问题。2009年1月1日起, 我国全面实施增值税转型改革, 实行消费型增值税, 确切地说还不是完全的消费型增值税, 因为不是全部的固定资产都可以抵扣, 目前税法里规定了好几类不能抵扣的项目。 此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上增加了11%和6%两档低税率, 同时对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。“营改增”不仅对财务管理带来影响, 同时对税收负担、财务指标也产生重大影响。 二、 纳税人的分类 此次“营改增”税改, 对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定, 因各单位自身情况而异, 下面我们按纳税人的分类来分析。 纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。 (一) 增值税税赋下降幅度较高 在“营改增”之前, 小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%营业税计征文化服务业的营业税。而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。实行“营改增”后, 占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税, 税赋下降幅度达40%左右。 很明显, 对小规模纳税人来说, 此次“营改增”是个极好消息, 为企业降低了税负, 增加小规模纳税人的生存机会。 (二) 人力资本成为服务型企业的“第一资源” 一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣, 故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异就很大。 服务型企业最大特点是人力资本在企业资本中的占比高, 人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中, 提供服务所创造的利润占据重要比例, 即除服务收入外, 公司基本无其他收入来源, 也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。 对于制造型企业及服务制造混合型企业来说, “营改增”是极好消息, 原本就有进项税额。实施“营改增”后, 每月产生的进项税额可以抵扣增值税额, 大大降低了企业税负。 三、 “营改增”前后的费用成本 如果一个月应税服务收入均按10万元计算为例, 各项费用成本合计5万元。“营改增”前后主要损益类财务指标见如下三个表就一目了然。 (一般纳税人按6%的增值税税率计算) (一) 营业收入比 从表1可见, “营改增”后, 小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少2912.62元, 但利润总额比原来增加2087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事, 利润总额比“营改增”实施前增加很多。 (二) 利润总额 从上表可见, “营改增”后, 一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元, 利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少, 故一些服务型企业会通过购买固定资产等途径增加进项税额。 (三) “营改增”的税收征管 从上表可见, “营改增”后, 虽然一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元, 但利润总额比原来增加1603.77元。本例中仅按6%的增值税税率计算, 如果按17%计算, 则进项税额更多, 而利润总额会增加更多。这说明“营改增”对进项税额较多的一般纳税人来说是有益的。 总之, 目前“营改增”试点阶段, 难免存在部分企业的税负不减反增等现象, 但如何使企业税负实实在在的减少, 还需财政、税务、企业各方长期不断摸索, 同时也为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴, 切切实实给企业减负。