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“营改增非居民企业代扣代缴增值税政策 一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内，向试点地区单位和个人提供交通运输业和部 分现代服务业服务的境外单位和个人，为增值税纳税人。浙江省自2022 年12月1 日起正式施行。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的 应税服务。包括下列三层意思：1.应税服务的提供方为境外单位或者个人； 2.境内单位或者个人在境外接受应税服务；3.所接受的服务必须完全发生 在境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始 和结束，包括中间环节均在境外）。如：区内某公司在美国租用仓库保管 货物，是完全在境外消费的应税服务，因此不属于在境内提供应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有 形动产。包含两层意思：1.应税服务的提供方为境外单位或个人；2。有 形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外 （包括中间环节）。如：居住地在试点地区的中国公民在美国承租一辆车 旅游，由于完全在境外使用，不属于在境内提供应税服务。二、增值税扣 缴义务人 境外的单位或者个人在试点地区提供应税劳务，在境内未设有经营机 构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方 为增值税扣缴义务人。 以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接收方的机构 所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营 业税；以境内的接收方为扣缴义务人的，接收方的机构所在地或者居住地 应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 【案例】 境外R公司在境内没有经营机构，常州J科技公司为境外R公司的代 理人，2022年12月R公司分别向南京A公司、杭州B公司、济南C公司 提供信息技术服务。按照规定，R公司为南京A公司、杭州B公司提供信 息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南C公司提供信 息技术服务应由J科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。 三、应征增值税的应税服务范围 交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、 管道运输服务； 部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意 服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、 鉴证咨询服务。 四、增值税税率及征收率 1、非居民企业或个人提供应税劳务不区分增值税一般纳税人和小规 模纳税人，税率为应税服务的适用税率。 2、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个 人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分 现代服务业营征收率代扣代缴增值税。 非居民常见劳务适用税率参考表 劳务分类征收增值税项目类型适用税率6%6%6%6%6%6%6%6%6%6%6%6% 征收率////////////征收营业税////////////适用增值税税收优惠无无无 无无无无无无无免征增值税免征增值税备注仓储租赁调试检测认证设计研 发质检信息系统服务技术服务咨询技术转让技术开发境外仓储不征需优惠 备案需优惠备案增值税应税服务和技术转让、技术开发相关的技术咨询、 技术服务6%//免征增值税需优惠备案船检服务6%//美国ABS船级社在非 营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等需优惠备案免税待遇的前提下， 在中国境内提供的船检服务台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大 陆取得的运输收入以及台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在交通运 输11%//需优惠备案大陆取得的运输收入免征增值税未与我国政府达成双 边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供 的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 试点实施办法》第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代 扣代缴增值税对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理以 及货物运输代理服务、代理报关服务属于营改增范围，其他代理事项仍然 征收营业税增值税应税劳务/3%/代理6%//加工修理修配/3%/无承包工程 建筑安装营业税应税劳务培训市场拓展费售后服务费维修保养 ////////////征收营业税征收营业税征收营业税征收营业税征收营业税征 收营业税//////注：以上劳务具体释义参见财税[2022]111号文五、扣缴 义务人应扣缴税额的计算 境外单位或者个人在境内提供应税