税收理论与实务3关税.pptxVIP

第三章 流转税类 一 、增值税 二 、 消费税 三 、 营业税 四 、 关税 • 一 、简介 • 1.概念——指由海关对进出国境或关境的 货物 、物品征收的一种税。 • 国境——一 国以边境为界 ， 行使主权 的领域。 • 关境——指海关征收关税的领域。 • 两者的关系 关税 • 源于唐代 ， 鸦片战争后名存实亡。 • 新中国成立后 ， 建立关税征管体系。 • 1985年重新发布《海关进出口关税条例》和《海关进出口税 则》 。 • 1992年第二次修订。 • 关税水平变动： 94年以前 ， 关税总水平为42% 。94年降为36% 96年降为23% ， 97年再次降为17%； • 加入WTO影响： 我国关税在2001年底约为15.3% ， 承诺至 2005年降到发展中国家关税平均水平以下 ， 工业品进口平均 关税率降到10%。 • （世贸组织成员国总体平均关税水平为6% ， 发展中国家为10% ， 发达 国家为3% 。） 2. 关税的沿革 • 1. 保护民族经济： 进口关税提高进口商 品成本； 出口征税可抑制本国紧缺资源 外流。 • 2. 维护国家权益 ， 利于贯彻国家对外政 策。 • 3. 增加财政收入。 二、关税的作用 • （ 一 ）按流通渠道分： • 1. 出口税 • 2. 进口税 • 3. 转口税 • 转口税： 外国经过本国国境运往另一 国的货物所征收的关税。 三、关税的分类 • （ 二） 按计价标准分： • 1. 从价税 • 2. 从量税 • 3. 复合税 • 复合税——对进口的货物既采用从价计 税又采用从量计税的关税制度。 三、关税的分类（续） • (三） 按税率的高低划分 • 1 . 普通关税 • 2 . 优惠关税 • (1) 最惠国待遇关税 : 指两国缔结贸易条约时,缔约国一 方承诺现在或将来给予任何第三方的优惠、特权或豁免 等待遇 ， 必须无条件地 ， 自动地适用于缔约国对方的一 种优惠待遇。 • （ 2） 普惠制关税： 发达国家单方面给予发展国家的制成 品和半制成品的普遍优惠待遇的关税制度 。具有普遍性、 非歧视性和非互惠性 。属于特惠关税。 三、关税的分类（续） • 3 加重关税（歧视性关税） • （ 1） 反倾销税： 指对外国以低价向本国倾销的进口货 物按较高的税率征收的一种进口附加税 ， 目的在于增 加进口货物成本。 • （ 2） 反补贴税： 指进口国对接受过补贴的外国货物在 进口到本国时所片收的一种进口附加税 ， 目的在于抵 消他国出口补贴 ， 保护国内生产。 • （ 3） 报复关税： 在他国对本国输出的货物有不利待遇 或进行歧视时 ， 而对从该国输入的货物予以报复、加 重征税的一种临时附加税 ， 属于惩罚性加重关税。 三、关税的分类（续） • 进口货物的收货人或代理人； • 出口货物的发货人或代理人； • 物品的收件人或所有人（过关时） • 五 、税率 • （1） 进口关税税率——差别比例税率。 （分普通税率和优惠税率） • （2） 出口关税税率——差别比例税率。 （主要对稀有资源） 四、纳税义务人 • 计税依据——应税货物的完税价格 。 • 完税价格——经海关审核并接受的申报价格 。 • （ 一 ）进口货物 • 1. 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到 岸价格为完税价格。 • 到岸价格（CIF） 包括： 货价、货物运达关 境内目的地起卸前的包装、运输、保险和其他 劳务费等。 六、计税依据 • 2. 进口货物的价格调整： • （1） 以境外口岸的离岸价FOB成交 • 完税价格=（FOB+运费） /（1-保险费率） • （2） 以运达国内的货价加运费价成交 （CF) • 完税价格= CF/ （1- 保险费） 六、计税依据 • (二) 出口货物 • 1 . 完税价格 : 以海关审定的成交价格为基础的离岸价 格扣除关税后的价格。 • 2 . 离岸价格 : 以运离关境的最后一个口岸的实际价格。 • 3 . 完税价格 = 离岸价格(FOB)/ 1+出口税率 • 4 . 调整 : • (1)如货物从内地起运, 从内地至最后出境口岸所支付 的运输费应予扣除。 • (2)出口成交价如为境外的CIF价或CF价 ， 应扣除保险 费、运费。 • (3)在成交价格以外支付的国外佣金, 应予扣除。 六、计税依据 • （ 一 ）从价计税 • 应纳税额= 进出口货物数量 单位关税价格 适用税率 • （二） 从量定额 • 应纳税额= 应