对财务报表粉饰行为的分析及防范思考.docxVIP

PAGE I 对SBS广播公司财务报表粉饰行为的分析及防范思考 摘要 财务报表反映的是一个企业营运情况中的关键信息，是外界对企业进行经济分析的重要因素，直接影响社会投资者对企业的投资行为，如果企业财务报表弄虚作假，或者是披露失真，或者不按时披露，不完全披露，都会对投资者造成重大的影响。要想维护市场的公平公正，维护广大投资者的根本利益，保证企业之间的公平竞争，首先就要保证企业财务信息披露的真实、可靠、有效性。本文采取理论结合实践的方法，结合大学阶段所学知识和相关理论，对SBS广播公司会计报表粉饰案例进行分析，并得出SBS广播公司案例对我国防范会计报表粉饰的启示。 关键词：财务报表；夸大有形资产；虚报费用  目 录 TOC \o 1-3 \h \z \u 对SBS广播公司财务报表粉饰行为的分析及防范思考 I 摘要 I 一、财务报表粉饰的常见手段 1 （一）财务报表粉饰行为非法手段 1 （二）财务报表粉饰行为合法手段 2 二、财务报表粉饰的内在动机与外在环境因素 4 （一）公司财务报表粉饰的内在动机 4 1、公司业绩动机 4 2、管理人员获利或避免被处罚的动机 5 3、为减少纳税而粉饰会计报表 5 （二）催生财务报表粉饰行为发生的环境因素 6 1、市场监管、司法监管薄弱 6 2、会计准则和会计制度相对不完善 6 3、注册会计师审计行业不规范 7 三、SBS广播公司会计报表粉饰案例分析 8 （一）SBS广播公司案例背景 8 （二）SBS广播公司现状 9 （三）SBS广播公司会计报表粉饰案例的描述与分析 9 1、有形资产夸大虚报 9 2、销售费和管理费计延虚报 10 3、投资股票等夸大虚报 10 4、长期预付账款过高计入 11 5、对前期错误修订违反会计处理标准 11 （四）SBS广播公司会计报表粉饰处理结果 12 四、SBS广播公司案例对我国防范会计报表粉饰的启示 13 （一）注册会计师应加强审计力度 13 （二）政府加强对注册会计师行业的监管 13 （三）完善相关法律法规制度 13 （四）完善公司治理结构并加强公司内部控制 14 （五）完善业绩评价和薪酬制度 15 （六）强化诚信建设和职业道德建设 16 参考文献 18 致谢 19 PAGE 1 一、财务报表粉饰的常见手段 财务报表粉饰的手段可分为两大类：一类是通过非法手段，如虚构经济交易事项，编造虚假原始凭证；采取虚构记账凭证、利用关联企业制造交易等方法编造虚假记账凭证；以虚报盈亏、报表附注不真实等方法编造虚假财务报告；另一类是通过合法的手段，即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。 刘玲.丁浩.上市公司财务报表粉饰识别[J].技术经济与管理研究，2011，（2）. （一）财务报表粉饰行为非法手段 财务报表粉饰行为的非法手段主要包括以下几种 1、虚拟会计主体。要么是制造假的文件，尤其是关于资质、审核内的文件，要么就是将发票、票据之类的文件进行修改或者是造假，这两种方式都是为了能够在相关的财务审计中蒙混过关，或者是提供虚假的财务信息，以获得其它的融资等便利。 2.利用关联交易调节利润。理论上关联方交易与会计报表粉饰并不是一一对应的， 但是事实上关联方交易多采用协议定价法来替代公允价值。其主要方式主要包括以下几种： （1）采取不正当的价格方式与关联企业进行交易，从而牟取利润。 （2）通过与关联企业达成某种协议，以保证企业的效益。 （3）向关联企业提供资金，但是收取高额的利息，以获得利润。我国有明确的法律规定，不允许这种行为发生，但是企业为了自身的利益，依然铤而走险。在我国，最典型的是大股东占用公司的募集资金，公司从中获取一定的资金占用费。结果是一方面大股东资金不足得到解决，另一方面是公司的业绩得到一定的提升。但最终的受害者却是广大的投资者。 （4）在企业的利润情况高于或低于预期的时候，通过与关联企业之间的经济行为，来人为的对利润进行调整。 （5）协助购销。企业要与母公司或者是子公司之间完成某种非正常的资金周转的时候，就会选择一家关联企业（或其它企业）进行一项虚拟或者是非实质性的交易，以第三方为介质，来完成资金的周转，并获得利润。 企业利用与其有关联的企业进行相互交易，掩盖有财务亏损的一方，虚构利润，并且任何一方企业在其财务报表中却没有披露出来。这种财务舞弊，主要表现在在关联的中小企业集团，如母公司与子公司、子公司与子公司之间，利用各自的部分资产进行重组，关在两方或多方进行交易，然而，这种交易往往是内部交易，所以的交易定价上，缺乏市场指导，不能得到合理的价格，更多的