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购物卡的账务处理 购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败 及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。 但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资 金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依 然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。购物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个人一点意见。 一、购物卡销售的会计处理 （一）购物卡成本的会计处理 随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡。电子购物卡一 般由企业自行制作或委托专门公司定制。由于商 家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，因此 购物卡的制作成本应当计入营业费用。 （二）购物卡销售方式下收入的确认 我国《企业会计制度》规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。 按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一， 商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合第 1 款的规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行继续管理、控制，不符合第 2 款的规定；第三， 购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业， 符合第 3 款的规定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成本还不能可靠地计量，不符合第 2 款的规定。 另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算，而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。因此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的价款应当作为预收货款入账，借记“现金”（银行存款）科目，贷记“预收账款”科目。待持卡 人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业 务收入”等科目，并结转营业成本。有些情况下 购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一 些，如购物卡可以实际购价值 100 元的物品，但 出售价格为 90 元，则剩余 10 元应当列作营业费用。还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并 未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本 公积，应当按照税法的规定计缴所得税。 3.商家向客户赠送购物卡的会计处理 有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不进行会计处理。这样会导致预付账款出现负数 （借方）余额，按照会计准则和会计制度的规定， 企业对外捐赠应当列作营业外支出。即借记“营业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。但是， 企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户 的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原则，也可以作营业费用处理。 二、购物卡销售的税务处理 电子购物多在大型超市使用。一般大型超市均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发 票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑 部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客 购买商品付款时，由收银员操作 POS 机下货和收款。当收银员下班后将全部现金交超市财务。顾 客如需开具发票，则由顾客持购 POS 机打出的购 货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。 目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以 POS 机实际收到的货款数额申报纳税。 购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件 的确定 在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持卡人购物、货物发出的时间来确定，颇有争议。 一种观点认为?应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税。 按《中华人民共和国增值税暂行条例》，销 售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间 为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》明确规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取 销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。 商家在销售购物卡时即收到了货款，符合“收讫 销售款”，购卡人取得了购物卡，也就取得了“提 货”的权利。 另一种观点认为：按货物发出时间为纳税时 间。 按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》的规定，采取预收货款方式销售货物的，销 售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货物发出的当天。 两种观点的主要争议是在对“预收货款方 式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购物卡”是否属于预收货款方式有不同的理解。笔者认为，商家在销售购物卡时虽然收到购卡人的全部货款，但由于其所购货物的不确定性（购货时间不确定、购何种货物不确定、所购货物从哪一个供应商处购进不确定、购货地点也不确定），相关的成本不能可靠计量，销售事项还不能成 立。因此应当视为预