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上市公司现金舞弊问题研究

一、现金支付功能

上市公司的现金欺诈包括动态欺诈（即自发欺诈）和静态欺诈（即欺诈），具体类型包括以下三种情况。

1.虚增现金余额舞弊。虚增现金余额舞弊通常表现为期末未受限的现金余额很高,向报表使用者呈现资产流动性很高的现象。舞弊手段典型类型包括:设置虚假银行存款,伪造银行对账单;期末虚拟关联方还款,期后转回;隐瞒定期存款质押等受限现金情况。

2.虚减现金余额舞弊。虚减现金余额舞弊通常表现为期末未受限的现金余额很低,但是公司资产规模、经营状况变化不大,而且经营状况表现形势良好,向报表使用者呈现资金紧张,但是使用效率和效果很高的现象。舞弊手段典型类型包括:账外资金通过非关联方转移到关联方;账外设置银行账号,账面资金转移到账外作他用。

3.现金流水舞弊。现金流水舞弊通常表现为虚列、少列现金流入和流出,现金流入流出张冠李戴。这种现金舞弊主要是配合上市公司虚假业务和关联方挪用资金使用。舞弊手段典型类型包括:现金流入和流出账面不予反应;虚构现金流入和流出,以达到银行账户之间平衡(真实现金流出和流入账号不一致);现金非经营性流入流出账面体现为经营性流入流出。

二、对现金欺诈的审计对策

(一)现金管理方面

很多注册会计师认为现金是非重点审计科目,往往交给实习生或审计助理完成,作为审计入门起点审计科目。审计程序也大体包括核对、盘点、询证和