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中外会计比较中外会计比较

【摘要】随着中国与其他国家的经济交流的逐渐密切，中国的经济地位的不

断提升，中外会计准则的差异将逐渐减小，这个过程必将紧随中国经济的发展，

也必将推重中国经济的发展。

【关键词】会计准则中外会计会计计量

经过四年的会计学习，笔者对中国的会计基本情况有了一个基本的了解；另

外，结合英文版的《会计学原理》，也让笔者对国际特别是美国现行的会计制度

有了一定的认识。下文中，笔者将基于个人学习情况，对中外会计进行一定程度

的比较。

一、教学差异

知识结构。从课本的编排上，最明显的就是中外会计学的知识结构存在很大

的差异。中国的会计学是从小处入手，在这之后就开始介绍不同科目的账户设置，

就会计操作中可能出现的各种问题，顺着会计操作的流程，将各种科目的分录都

做了很细致的探讨；国外则不同，开始就给出了三张财务报表，让学生根据所提

供的信息试着填写，当学生发现无法将表格填列完整时，将通过包括书本在内的

各种资源，发散性地学习会计学知识，而补全这三张表。

学习难度、深度和广度。在中国的课本中，设置的情况较多，复杂的分录较

多，需要考虑到各方面的问题，整体来说内容的深度较深；并且会计学的宏观把

握较少，国外的课本，对分录的复杂性没有很高的要求，通常的问题一到两个分

录就能解决，难度不是很大；通常采用真实的案例分析，比如通过某公司的财务

情况的一部分来进行会计核算和处理，这样的结果便使知识的广度相对较广，能

够较好地提高学生的求知欲，但对具体问题的理解并不能做到中国会计学那样的

深入。

二、理论差异

财务会计目标的异同。建立在西方发达资本市场上的IAS（国际会计准则

InternationalAccountingStandards）是为资本市场的投资者服务的。美国已根据

决策有用的会计目标制定了财务会计概念框架。国外根据日标的不同大体分为以

下四种类型：①保护投资者利益为主要日标，强调财务报表的披露必须符合“公

认的会计原则”。②以保护债券和股票持有者的利益为目标，强调财务报表遵循

“真实与公允”原则。③以保护国家税收为目标，强调财务报表的揭示必须符合税

法的要求。④以保护公司利益为主要目标，又称“企业导向会计”，

我国新准则中用法规的条款形式将会计信息质量要求用列举的方式指出，包

括真实性、相关性、清晰性、可行性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性

和及时性。美国会计准则委员会对会计信息质量特征进行了专题研究，提出了以

“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，其质量特征包括相关性与可靠

性，可比性与中立性。

会计要素计量的异同。计量是为了在资产负债表、收益表中用货币或其他计

量单位计算、确认和计列财务报表要素而确定其金额的过程，主要解决某项经济

业务应“反应多少”的问题。计量模式应当包括两方面的内容：一是选择一个用以

量度某—确认项目的计量属性，二是选择一个计量尺度（或单位）。

美国在会计报表中表述项目时，可采用历史成本、现行成本、现行市价、可

实现净值和公允价值予以计量。我国新准则规定历史成本、重置成本、现值、可

变现净值和公允价值予以计量。

中外会计准则及账户设置差异的具体表现。这次新制定的具体准则共有22

项，加上以前的16项，共有38项。这些会计准则虽然也都是出于“与国际会计

准则趋同”的考虑而制定的。这里仅对准则上比较明显且便于理解的一些不同进

行比较，同时对账户设置上明显的不同进行简单的阐述。

（1）固定资产准则比较。在固定资产的定义描述方面，国际会计准则比较

明确地指出固定资产就是不动产、厂房和设备，和我国的固定资产含义基本相同，

但也有明显区别的地方，国际会计准则对固定资产的时间限制是预计使用寿命超

过一个会计期间，而我国要求使用期限超过一年。关于固定资产折旧问题的规定：

在折旧范围方面IAS16（国际会计准则第16号—不动产、厂房和设备）没有明

确作出规定，但我国规定，除“已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独

估价作为固定资产入账的土地”以外，企业对固定资产都应该计提折旧。

（2）租赁准则比较。虽然我国的租赁准则是在国际会计相关准则的基础上

制定的，但是由于中国的特殊的会计环境，我国的租赁准则和国际准则还是有一

定区别的。就准则范围来讲，我国的租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁

协议。而在IAS17（国际会计准则第17号——租赁