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中美企业合并会计准则之异同

摘要：2006年2月财政部发布了《企业会计准则——企业合并》

准则，该准则比较全面地规范了企业合并的会计核算和相关信息的披

露，具有积极的现实意义。而美国财务会计准则委员会(FASB)也于

2001年颁布了第141号财务会计准则《企业合并》，并对企业合并的

会计处理方法作了实质性的更改。本文从企业合并的定义、“购买方”

的辩认、合并中公允价值的计量、商誉的确认，以及企业合并的披露

等五个方面比较了两个准则的异同，以帮助大家更好的理解《企业会

计准则——企业合并》。

关键词：企业合并；公允价值；购买方；合并商誉

2006年2月，财政部发布了《企业会计准则——企业合并》(以下简

称“《准则》”)，该准则比较全面地规范了企业合并的会计核算和相关

信息的披露，具有积极的现实意义。而美国财务会计准则委员会(FASB)

于2001年颁布了第141号财务会计准则《企业合并》(以下简称

“SFASNO．141”)。为了加深对《准则》的理解，本文拟对两者进行

比较分析。

一、企业合并的定义及外延

对于企业合并的定义，《准则》指出“企业合并，代写论文是指两个或

者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。本

准则不涉及下列企业合并：(一)两个或两方以上形成的合营企业的企

业合并。”而SFASNO．141则指出“本准则所指的企业合并是指一个实

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体收购组成企业的净资产，或收购一个或多个实体的股权并对该实体

或多个实体进行控制。对于通过除收购净资产或股权以外的方式获得

的控制，不在本准则规范范围之内。合营企业的创办不属于本准则所

规定的企业合并。”

从上述定义可以看出《准则》是从企业合并前后各实体间法律关系是

否变化来定义企业合并，而SFASNO．141则从合并的实现方式的角度

来定义企业合并，显然，《准则》的定义更能抓住合并的本质，涵盖范

围更广泛。随着经济的全球化，企业合并的方式日趋复杂，多元化，

因此从合并的实现角度来定义显然不能穷其详尽，不能与时俱进。此

外，两者都明确指出企业合营非企业合并，企业合营只是企业间通过

合同或协议而建立起来的企业联合，而不是通过所有权关系的变化来

实现对合营企业资产的控制，显然不能归为企业合并。

就企业合并规范的交易类型，《准则》和SFASNO．141都将企业合并分

为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，并明确前者的会计

处理采用权益结合法，后者的会计处理采用购买法。实际上，对于共

同控制下的企业合并，国际通行的做法(包括美国、英国、澳大利亚等

国家)是采用权益结合法。由于同一控制下企业之间的合并，合并方原

股东作为一个整体，通常是汇集，积累合并，即所谓的平等合并，而

合并后仍然受同一股东控制，因此很难确定收购方和被购方，使用权

益联合法更为合理。《准则》明确了两种方法的使用范围后，加强了信

息的可比性。

二、“购买方”的确认

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中美企业合并会计准则之异同

摘要：2006年2月财政部发布了《企业会计准则——企业合并》

准则，该准则比较全面地规范了企业合并的会计核算和相关信息的披

露，具有积极的现实意义。而美国财务会计准则委员会(FASB)也于

2001年颁布了第141号财务会计准则《企业合并》，并对企业合并的

会计处理方法作了实质性的更改。本文从企业合并的定义、“购买方”

的辩认、合并中公允价值的计量、商誉的确认，以及企业合并的披露

等五个方面比较了两个准则的异同，以帮助大家更好的理解《企业会

计准则——企业合并》。

关键词：企业合并；公允价值；购买方；合并商誉

2006年2月，财政部发布了《企业会计准则——企业合并》(以下简

称“《准则》”)，该准则比较全面地规范了企业合并的会计核算和相关

信息的披露，具有积极的现实意义。而美国财务会计准则委员会(FASB)

于2001年颁布了第141号财务会计准则《企业合并》