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审计视角下行政事业单位合同管理中的问题及对策

一、行政事业单位合同管理的重要性

近几年，国家对审计工作重视度提升，要求对公共资金、国有资产、领导干部履行经济责任情况等实行审计全覆盖，行政事业单位面临各种审计，如经济合同专项审计、国有资产专项审计、预算执行审计等，不论哪一种审计，都需要对经济合同进行检查。

合同是行政事业单位经济活动的重要内容，是经济事项立项论证、决策、实施、结算的载体和重要依据，是重要法律文件，也是审计重点关注的领域。从合同的内容，就可以判断相应的程序有没有履行，履行的到位不到位。如需要进行政府采购的工程、货物和服务，从合同中就可以体现。

行政事业单位合同的内容涵盖业务广，包括预算控制、物资采购、基本建设、设备购置、信息化建设、维修维护、对外投资、人事管理、科学研究、技术开发等方面。合同管理涉及合同前置流程、发起与审批、签订与盖章、履约执行、归档管理、统计分析等环节。加强合同管理是确保行政事业单位各项经济活动有序高效开展的重要举措之一，对促进事前论证审核、事中执行记录和事后追踪问效，择优确定合作对象，规范经济行为，合理安排资金，控制运行成本，约束和规范工作人员的行为，促进行政事业单位发展有着重要意义。

二、行政事业单位合同管理中的问题

合同管理中的一些问题在审计的时候就会暴露出来，下面从审计的角度出发，归纳总结在审计中容易发现一些的合同管理问题。

（一）合同签订前的程序性问题，程序缺少或者履行不到位

合同签订前需要进行相应的程序，首先要判断是否属于单位的年度预算，其次需要进行如公开招标、集中采购、单一来源采购、询价，或者单位内部的相关规定等程序，属于“三重一大”的还需要经单位集体决议。一般是履行完以上相关程序，才会到签订合同这一步。如果签订合同前相关的程序不完善或不规范，甚至是缺少相关程序就进行合同签订的现象，那么就会通过合同文本和集体决策的材料里体现出来。例如应该执行政府采购的没有相关程序，审计人员检查合同文本的时候会通过合同的内容和形式分辨出来。

（二）制度问题，制度不健全、更新不及时或者执行不到位

行政事业单位合同制度方面的问题包括：一是相关制度没有，或者是规定的不够详细具体，缺乏可操作性，与单位的实际不匹配，如单位规定金额1万元以上的支出需要签订合同（及时结清的可以不用签订合同），如何定义“及时结清”，如果没有相关的名词解释，那么执行过程中可能出现偏差；二是相关的规定不全面、不适应，如二类事业单位，除了财政拨款收入还存在事业收入，取得事业收入的合同是作为乙方签订，但是相关的制度一般都是从“甲方”的角度设置。三是制度更新不及时，如合同相关的法律法规出现更新或者上级单位相关制度的条款进行更新，那么本单位的制度相应也要更新，如果不及时更新，可能出现本单位制度的条款与国家或者上级规定相违背。四是存在制度执行到不到位的问题，有相关的制度，但是实际执行没有严格按照制度执行，不少的审计是按照本单位制定的制度来检查相关规定有没有执行到位，没有执行到位就会在审计中被记录为问题。

（三）合同文本问题，缺少统一的合同文本、装订不规范等

行政事业单位合同种类繁多，很多单位缺少统一的合同文本，每次签订合同都要逐条制定和审核，增加相应的工作量。合同文本中用语不规范不标准，执行的时候容易出现误解；合同文本中的条款不够完善，合同的预期目标则不容易实现，甚至产生不必要的纠纷。所以合同文本的审核非常关键，既需要掌握一定的法律知识，还需要熟悉行政事业单位的相关制度，从而对合同文本的合法性、规范性、完整性、准确性等审查。合同文本是审计重点检查的领域，包括签字审核全不全面，合同内容规定的合不合理，实际有没有按照合同内容执行，合同文本归档有没有装订、有没有目录、有没有编号、材料全不全面等。

（四）内部审核问题，职责不清、审核不到位

签订合同都有一系列的审批流程，如果分工不明、职责不清，一旦出现问题，容易发生推诿扯皮的现象。这种问题审计人员通过合同归档中的审批表和相关的制度对照可以找出来，也可以通过现场沟通询问的方式，来了解单位合同审批的相关情况。

（五）合同执行问题，不到位、没有达到预期目标

缺乏对合同进度、付款情况、条约变更没有相应的跟踪监督，实际合同执行和合同文本中规定的内容不完全一致。审计人员通过对合同内容和付款的银行回单进行查询即可发现有无问题。

（六）信息化问题

一是很多行政事业单位信息化程度不高，实行线下审批的程序，线下审批周期长，管理不规范，容易出现合同倒签的现象，虽然合同倒签的现象在审计中不容易发现，但是合同倒签的危害大，容易造成单位的被动，产生各种风险隐患。二是建立了合同管理的信息化系统，但是使用率不高，存在查询、办理不够智能不够便捷、与其他系统不衔接、不方便归档等问题，无法充分发挥信息化系统的作用。

三、存在问题原因分析

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