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一、舞弊與錯誤二、舞弊的型態(一)財務報表造假(二)盜用資產三、舞弊風險因子四、實際案例大綱*舞弊與錯誤一、財務報表重大不實表達，源自於舞弊與錯誤，二者之差別在於“意圖”。二、舞弊舞弊係“蓄意”的，涉及管理階層的舞弊可能為整套作假，舞弊的偵測遠較錯誤困難。三、錯誤錯誤係“無心”的，通常可藉由文件與紀錄的不一致被偵查並糾正。*舞弊的型態一、財務報表造假1.操縱、偽造、變造會計分錄或相關單據。2.財報中蓄意忽略或錯誤表達特定事件、交易或重大訊息。3.故意用錯準則，導致金額錯、歸類錯或表達揭露方式錯。*舞弊的型態二、盜用資產常見者為挪用或偷竊現金、侵吞應收票據(帳款)、存貨與設備、溢付貨款(或過早支付)、低賣或高買資產等。*舞弊風險因子心理學對於犯罪成因之理論，定義發生舞弊的三大要件：1.誘因或壓力：誘因或壓力提供了舞弊的動機。2.機會：存在造假的機會。3.態度與合理化：具備能夠合理化自身不法行為的態度，才能安於舞弊。*實際案例---博達科技公司背景：1.設立時間：1991年，主要從事電腦週邊產品之進出口貿易。2.1995年，轉型為生產製造商，主要生產音效卡及MPEG卡。3.1996年，開始製造及銷售主機板，籌設竹科分公司-光電事業處，12月購入首套化合物半導體設備，朝微波通訊科技進軍*博達公司背景(續)4.1997年，股票公開發行。5.1998年，電腦事業處購置淡水廠土地、廠房。6.1999年，獲頒國家磐石獎(進行虛偽交易)7.1999年，財政部證期會核淮股票上市，12月股票正式掛牌交易8.2000年，現金增資募集43.2億元，4月股價飆漲至368元，登上股王寶座*博達公司背景(續)9.2001年現金增資募集16.25億元現金增資募集16.25億元10.2003年，發行海外可轉換公司債（ECB）五千萬美元(以海外人頭公司來虛偽認購ECB)11.2004.6.15，無法償還6.17到期之公司債29.8億，向士林地方法院聲請重整12.2004.06.17，列為全額交割股13.2004.12.31，葉素菲遭判刑１４年，併科罰金1.8億14.2005.03.23，撤銷公開發行*5年度簡易損益表*財務報表解讀*操作手法-銷貨博達A公司博達博達甲公司(88-9049.82E)B公司博達博達乙公司A公司A公司(89-9311.16E)B公司B公司*操作手法-應收帳款博達於建X銀行帳戶(不得動用)建X海外子公司(融資/存貨售後買回)博達本票-建XA公司*操作手法-應收帳款以A公司名義向建X租賃股份有限公之海外子公司G公司辦理融資借款或存貨售後買回，同時亦由葉素菲代表博達公司簽立同額美金之本票交由G公司供作保證，並在建X租賃公司之關係企業建X商業銀行松山分行之外幣存款帳戶將博達公司資金美金1,000萬，葉素菲並代表博達公司與建X銀行松山分行約定於A公司還款予G公司前，博達公司不得動用該美金1,000萬元存款，葉素菲復代表博達公司簽立保證書、承諾書、扣款同意書及止扣同意書予G公司、建X銀行松山分行，除承諾博達公司擔保A公司向G公司融資之美金1,000萬元債務外，若A公司未還款予G公司或博達公司本身發生信用事件時，博達公司即授權（此授權不得撤回或撤銷）建X銀行松山分行得隨時依G公司之指示，扣取博達公司於建X銀行松山分行之存款餘額予G公司，替A公司償還債務予G公司，且若該帳戶內之餘額不足償還，應由博達公司補足。*操作手法-應收帳款新加坡Z銀行(博達開戶)C公司信用連結債券博達應收帳款*操作手法-應收帳款以衍生性金融商品之操作方式，將博達公司因假銷貨而虛增之應收帳款收回變成首都銀行存款，將博達公司帳面上製造虛偽之首都銀行存款，指定購買法國興業銀行為C公司發行之信用聯結債券(CLN)。91.10.15日由葉素菲代表博達公司，在首都銀行開立帳戶，再以博達公司偽稱收到C公司等支付貨款之方式，於首都銀行上開帳號陸續製造虛偽之存款，而為掩飾上揭存款並非實際存在，復由葉素菲代表博達公司與首都銀行於91.12.10簽立存款合約，同意以博達公司在首都銀行上開帳戶之全部存款餘額，指示首都銀行購買指定資產即法國興業銀行發行之連結C公司信用之CLN，當首都銀行