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固定资产的审计

固定资产作为资产负债表里的长期资产科目，一个并不复杂但却繁琐的科目。对固定

资产的审计也基本集中于常规性的程序，但是折旧测算、固定资产监盘、权属检查有时也

像梦魇一样缠绕着我们。

对于刚接触固定资产审计的新手来讲，如果被审计单位有成千上万条固定资产卡片之

时，而作为新手的我们并不熟练运用Excel公式的话，固定资产审计无疑是对审计工作的

重大考验。

固定资产是什么？

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过

一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、

经营有关的设备、器具、工具等。

固定资产从哪里来？

固定资产的取得主要归类为：外购固定资产、自行建造固定资产、租入的固定资产、

其他方式取得的固定资产等方式获得固定资产。

与固定资产核算相关的科目主要为：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程

物资、在建工程、固定资产清理等科目。

固定资产审计步骤

第一步：取得企业的固定资产卡片、明细账、总账（或科目余额表）及相关资料（不

限于凭会计凭证资料）；

第二步：获取或编制固定资产明细表并复核；

第三步：实地检查固定资产

第四步：查验房屋、车辆等有关所有权证明文件，确定固定资产是否归客户所有；

第五步：对固定资产的增加与减少进行查验，并获取在建工程完工转固的竣工决算、

验收和移交报告；

第六步：收集固定资产闲置、提足折旧、抵押担保、保险情况等信息；

第七步：折旧费用测算及分配，复核期末固定资产的折旧政策是否合理；

第八步：检查固定资产减值准备、获取固定资产计提减值或处置的决议等文件资料；

第九步：与其他相关科目核对，编制交叉索引；

第十步：与报表附注进行核对；

第十一步：其他需执行的程序。

固定资产审计程序、目标及过程

（一）审计程序：

获取或编制固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表。

审计目标：

计价与分摊

审计过程：

1、审计人员向客户获取固定资产、累计折旧及固定资产减值准备明细表，如客户未提

供，也由审计人员自行编制，自行编制时需取得的资料为：固定资产、累计折旧卡片账

及固定资产减值准备明细账、总账或科目余额表；

2、复核加计是否正确，将固定资产明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符，结

合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符；

3、将该表与报表、总账数、明细账合计数核对是否相符，特别关注期初数与审定数据

之间是否存在差异，是否存在利用固定资产类别调整改计提折旧的金额。将相关核对结

果在审计底稿上标记。

审计结论：

经审计，未发现重大异常情况。

提示：

编制、核对本表时，常见的问题有：

1、企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类；

2、企业在分类时没有按一贯性原则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致；

解决办法：

1、提请企业在账面按明细表的分类标准进行分类，或者至少要好备查登记簿；

2、2、提请企业按一贯性原则处理；

3、3、在初次审计的底稿中详细记录各分类资产明细及金额，形成电子文档并每年更

新。

（二）审计程序：

实地检查重要固定资产。

审计目标：

存在性、完整性、计价和分摊。

审计过程：

1、从客户设备管理部门取得固定资产台账，与财务部门的固定资产明细清单核对相

符；

2、会同客户财务人员和设备管理人员，对照台账上固定资产的名称、数量、规格和存

放地点对实物进行盘点核对（从账到实物，确认真实性），并将所盘点到的实物与台账进

行核对（从实物到账，确认完整性），好盘点核对记录，获取盘点清单；

3、3、汇总盘点记录，统计盘点结果，形成盘点小结。

4、审计结论：经审计，未发现重大异常情况。

提示：

1、客户设备管理部门的台账上一般包括固定资产编号，固定资产名称、数量、规格，

取得的日期，取得方式，入账价值，存放地点，责任保管人等，在初次审计时，将台账与

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