会计学基础（第4版）财产清查.pptVIP

二、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果处理的账户设置为了反映和监督财产清查结果的处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于暂记账户。其借方登记发生的待处理盘亏数和各项盘盈财产报经批准后的差异转销数；贷方登记各项财产的盘盈数和各项盘亏财产报经批准后的差异转销数。由于该账户借方或贷方的盘盈盘亏数在期末结账前要结转完毕，所以期末无余额。“待处理财产损溢”账户的结构如图8-1所示。财产清查第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义财产清查是根据有关账簿记录，通过对企业各项财产物资的实地盘点以及对各种债权债务的查核，确定其实存数，将一定时点的实存数与相应的账面结存数相核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。造成账实不符的原因是多方面的，一般来说，主要有以下几个原因：（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量上的差错；（2）在财产的保管过程中发生了自然损耗；（3）在财产收发过程中没有填制凭证就登记入账；（4）在凭证和账簿的记录中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；（5）由于管理不善或工作人员的失职造成的财产损坏、变质或短缺；（6）由于贪污、盗窃等造成的财产损失；（7）发生自然灾害和意外损失；（8）结算过程中拒付等原因造成的企业与其他企业结算款项上的不符。财产清查的意义：1.促使账实相符，保证会计核算资料的准确和真实。这是进行财产清查的最基本目标。2.保障财产物资的安全性和完整性。3.保障财产物资的有效性。4.促进企业建立和健全规章制度，遵守财经纪律。二、财产清查的种类（一）按照清查对象的范围，分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查是指对企业所有的财产、物资和往来款项等进行的全面盘点和核对。2.局部清查局部清查是指根据管理的需要或依据有关规定，对部分资产、债权和债务进行盘点和核对。(二)按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是指按预先计划确定的时间对财产物资及债权、债务所进行的清查。这种清查一般在年末、季末、月末结账时进行。2.不定期清查不定期清查是指事先并不规定清查的时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。(三)按照清查的执行单位不同，分为内部清查和外部清查1.内部清查内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查，这种清查也称为自查。2.外部清查外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律、制度或规定对企业所进行的财产清查。

第二节财产清查的方法

一、财产物资的盘存制度(一)实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，是指平时只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒挤本月的减少数，并据以登记入账的一种盘存制度。财产物资本期减少数的计算公式如下:财产物资本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数采用“实地盘存制”，必须对期末财产物资进行实地清查盘点。(二)永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资增加数和减少数都必须根据有关会计凭证连续地记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。优点在于核算手续严密，能及时反映各项财产物资增减变动以及结存情况，便于加强财产物资管理；其不足之处则是会计日常核算的工作量比较大。该盘存制度在各企业单位被广泛采用。二、财产清查的准备工作（一）做好组织准备工作财产清查必须成立清查小组，负责清查的组织、管理和具体操作。清查小组主要负责宣传清查工作的意义，制定清查工作计划和工作步骤，确定清查时间、范围及对象，落实清查人员的职责分工，协调各部门关系，提出清查结果的处理意见等。（二）做好业务准备工作1.账簿准备2.实物准备3.工具准备三、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法1.库存现金的清查清查库存现金，是通过实地盘点的方式进行的。2.银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的。企业银行存款日记账的余额应该和银行对账单的余额核对相符，如果通过核对,双方账目不一致，其原因主要有两个：一是双方或一方记账有错误；二是存在“未达账项”。【例8-1】2016年6月30日，东方公司的银行存款余额为100000元，银行对账单的余额为105000元，经核对，发现如下未达账项：（1）28日，送存银行支票5000元，银行未入账；（2）29日，企业开出转账支票8000元，银行未入账；（3）29日，银行代为企业支付水电费3000元，企业尚未收到付款通知；（4）30日，银行收到托收承付货款7000元，企业尚未收到收款通知；（5）30日，支付银行借款利息2000元，企业