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专题八：销售与收款循环审计

主要业务活动及认定

掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！

套路讲师：方翔

考点简述

一、接受客户订购单

客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物

或接受某种劳务的一项申请。很多企业在批准了客户订购单之后，

会编制一式多联的销售单。销售单是证明销售交易的“发生”认定

的凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点之一。此外，由于客户

订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销

售交易的“发生”认定提供补充证据。

二、批准赊销信用

设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这些控制与应收

账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

考点简述

三、根据销售单编制发运凭证并发货

企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销

售单时才能编制发运凭证并供货。设立这项控制程序的

目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，

已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售

单供货和发货给装运部门的授权依据。

考点简述

四、向客户开具发票

开具发票是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。与这项

活动相关的问题是:

1、是否对所有装运的货物都开具了发票(“完整性”)；

2、是否只对实际装运的货物开具发票，有无重复开具发票或虚开发

票(“发生”)；

3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具发票(“准确

性”)。

五、记录销售

定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。

套路识别

1考核控制相关的认定的区分

2考核审计程序与认定的关系

考试套路

01考核控制相关的认定的区分

套路研习

如何判断与XX控制相关的认定？

1、找到题目中所描述的控制；

2、假设没有该控制会导致什么样的风险；

3、根据判断出的风险找到对应的认定。

考试套路

02考核控制相关的认定的区分

套路研习

针对认定，如何设计出常见的审计程序如下表：

表常见的审计程序与认定的关系

认定审计程序

发生、逆查

存在

完整性顺查

截止从资产负债表日前后若干天的账簿记录出发，追查至

XX等原始凭证；从XX等原始凭证出发，追查至账簿记录。

考点总结

主要业务活动及认定

风险评估

掌握考点太虚啦，吃透“考试套路”才是王道！

套路讲师：方翔

考点简述

为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的情形：

1、利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。

2、通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于

其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。

3、通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍

与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允

的交易。

4、通过虚开商品销售发票虚增收人，而将货款挂在应收账款中，

并可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销。

考点简述

5、为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地

点，以出库单和运输单据为依据记录销售收人。

6、在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前

确认销售收入。例如，销售合同中约定被审计单位的客

户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退

货条款，在发货时全额确认销售收人。

7、通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购

或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。

考点简述

8、采用完工百分比法确认劳务收入且采用已经发生的成本占估计

总成本的比例确定完工进度时，故意低估预计总成本或多计实际发

生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。

9、在采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接

洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非

净额(扣除佣金和代理费等)确认收入。

10、当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，