《财务会计实务（第二版）》课件项目十二 -任务三 确认记录企业的所得税费用.pptxVIP

项目十二确认收入、记录费用、结转利润

知识目标能力目标·理解收入的概念、特点及其意义；·理解费用的概念和分类·识记收入的内容与分类、劳务收入的内容与确认；·掌握商品销售收入的确认标准和会计核算方法；·知悉期间费用的内容、掌握其会计核算方法；·能说出商品收入确认的条件；·能描述不同方式商品销售收入的确认条件；·能对商品销售业务流程每一环节进行会计核算；·能对劳务收入业务流程每一环节进行会计核算；·能对让渡资产所有权的业务进行会计核算；·能对期间费用的业务进行会计核算；·能对利润形成与分配业务进行会计核算；项目导航

《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税法》是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，两者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等方面存在着一定的差异，导致企业在一定时期内按照企业会计准则的要求确认的会计利润往往不等于按税法规定计算的应纳税所得额。针对会计利润与应纳税所得额之间存在的差异如何进行会计处理，就产生了所得税会计。

第一部分所得税会计概述所得税会计——对会计利润和应纳税所得额之间存在的差异进行的会计处理。

第一部分所得税会计概述一、会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润是会计准则的要求，采用一定的会计程序与方法确定的所得税前利润总额。应纳税所得额是按照所得税法的要求，以一定期间应税收入减除税法准予扣除的项目后计算的应税所得。

第一部分所得税会计概述一、会计利润与应纳税所得额之间的差异（一）永久性差异（二）暂时性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后期间内能够转回。

第一部分所得税会计概述二、所得税会计的处理方法（一）应付税款法（二）资产负债表债务法应付税款法，是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

第一部分所得税会计概述二、所得税会计的处理方法

任务实施长江机械厂所得税会计采用应付税款法核算，适用的所得税率为25%。2016年度该企业实现的会计利润总额为3000000元，该企业2016年度其他有关资料如下:（1）长江机械厂核定的全年计税工资总额为200000元，2016年实际发放的工资为240000元。（2）该企业采用直线法计提折旧，当年折旧额为100000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，当年的折旧额为130000元。（3）投资收益科目中包含国债利息收入20000元。（1）超过计税工资标准应调增的应纳税所得额=240000-200000=40000（元）；（2）按税法规定计提固定资产折旧差额，应调减应纳税所得额=130000-100000=30000（元）；（3）国债利息收入免征所得税，应调减应纳税所得额20000（元）。1.纳税调整项目如下：第一部分所得税会计概述

任务实施长江机械厂所得税会计采用应付税款法核算，适用的所得税率为25%。2016年度该企业实现的会计利润总额为3000000元，该企业2016年度其他有关资料如下:（1）长江机械厂核定的全年计税工资总额为200000元，2016年实际发放的工资为240000元。（2）该企业采用直线法计提折旧，当年折旧额为100000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，当年的折旧额为130000元。（3）投资收益科目中包含国债利息收入20000元。2.应纳税所得额=3000000+40000-30000-20000=2990000（元）。第一部分所得税会计概述3.应纳企业所得税额=2990000×25%=747500(元)。4.账务处理为：借：所得税费用747500贷：应交税费——应交所得税747500

一、资产的计税基础（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二部分确认计税基础与暂时性差异账面价值=期末公允价值计