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增值稅會計

CONTENTS第一節增值稅概述第二節增值稅的計算與納稅申報第三節增值稅的會計核算

增值稅概述第一節

增值稅的概念一、增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務，銷售服務、無形資產及不動產的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種稅。

（一）納稅人單位指一切從事銷售或進口貨物、提供勞務、銷售服務、無形資產或不動產的單位，包括企業行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。是指從事銷售或進口貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、無形資產或不動產的個人，包括個體工商戶和其他個人。個人以進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為進口貨物的納稅人。對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具給委託方的，對代理方不征增值稅；凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規定徵收增值稅。對報關進口的貨物凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位租賃或承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或承包人為納稅人單位租賃或承包

（二）扣繳義務人境外的單位或個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，其應納稅款以境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。中華人民共和國境外單位或個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外銷售貨物或提供加工、修理修配勞務是指銷售貨物的起運地或所在地在境內；提供的應稅勞務發生地在境內。中華人民共和國境內

增值稅納稅人的分類及依據三、根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅納稅人分一般納稅人和小規模納稅人。增值稅納稅人分類的基本依據是納稅人的會計核算是否健全，以及企業艦模的大小。

增值稅納稅人的分類及依據三、年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。根據《財政部稅務總局關於統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅【2018】33號）規定，自2018年5月1日起，統一增值稅小規模納稅人標準，即增值稅小規模納稅人標準為年應徵增值稅銷售額500萬元及以下。並且，對按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，轉登記日前連續12個月（以一個月為1個納稅期限）或者連續4個季度（以一個季度為一個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可轉登記為小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。（一）小規模納稅人

根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）增值稅納稅人的分類及依據三、增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱應稅貨物及勞務）和銷售服務、無形資產、不動產（以下稱應稅行為）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規定標準，就應當按照規定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續。（二）一般納稅人

（四）銷售無形資產增值稅徵稅範圍四、（一）銷售貨物“貨物”是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。”有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經濟利益。（三）銷售服務銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務、生活服務。銷售無形資產，是指有償轉讓無形資產，是轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。（五）銷售不動產銷售不動產，是指有償轉讓不動產，是轉讓不動產所有權的業務活動。（六）進口貨物進口貨物是指申報進入我國海關境內的貨物。確定一項貨物是否屬於進口貨物，必須稅看其是否辦理了報關進口手續。（二）銷售勞務勞務是加工和修理修配勞務。

增值稅徵稅範圍四、（七）視同銷售貨物行為的徵稅規定1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產或委託加工的貨物用於非增值稅應稅專案；6.將自產、委託加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；7.將自產、委託加工或購進的貨物分配給股東或投資者；9.視同銷售服務、無形資產或者不動產。8.將自產、委託加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人；

增值稅徵稅範圍四、一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服