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从单位内部审计角度谈财会监督

近期，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》[1]，其中指出，财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。要加快构建新格局，推动经济高质量发展，严肃财经纪律，健全财会监督体系，提升监督效能，建立全面覆盖、权威高效的监督体系。内部审计作为内部财会监督的主要形式，对建立完善财会监督体系起到基础作用。结合现实工作，在内部审计过程中发现了各类问题，影响了资金安全和使用效率，对财会监督工作提出了更高的要求。本文结合内部审计工作中遇到的问题，引出建立健全财会监督体系的急迫性，精准施策，针对不同问题讨论具体的财会监督方式，有的放矢，既完善了财会监督方式，又规范了财务管理工作，减少了问题。

一、在内部审计中遇到的问题

（一）内部控制方面存在的问题

在科研单位的内部审计过程中，关于内部控制方面的问题[2]，依然很突出。

1.机构设置及内控执行过程不合理

一些单位的内控机构设置不完善，或者没有建立机构负责人领导的完善的内控体系，或者缺乏专门的内控机构和内控领导小组，或者监管部门和执行部门设在同一部门，执行监管一肩挑。在重大政策和计划层面，一些部门领导参与感不强，缺少“话语权”，一言堂的局面就会造成后续执行中各类问题出现。

2.制度层面的问题

一些单位存在内控制度不完善，制度更新不及时问题，依然沿用老制度把关各类会计活动。

3.合同层面的问题

合同问题在各科研单位的表现“五花八门”，问题也屡禁不止。例如，一些单位未制定合同管理制度，为了躲避审批流程拆分合同，合同条款执行不严格，或者签订缺失主要条款的合同，改变合同名义签订问题合同等问题依然很常见。

（二）科研经费管理使用方面存在的问题

1.扩大科研经费开支范围

违背科研经费管理办法，开支与科研项目无关的支出，例如在创新工程财政项目中违规列支基础设施维修改造费、公务接待费等问题。

2.水电费列支渠道和分摊管理不规范

例如，分摊的水电费支出大于当期实际支出的水电费，导致水电费支出核算不准确，影响会计核算的准确性；另外，有些单位从科研经费中预支水电费支出，但是从相关部门或人员收回水电费时没有冲减原财政资金支出渠道，导致科研经费列支不合理和人为虚增收入的问题发生。

3.从科研项目执行结果角度进行分析

由于绩效指标设置的随意性和经费管理的粗放性，导致在进行结果验收或绩效评价时，有可能会出现相关成果与项目任务无关，或者一个结果运用到多个项目绩效评价结果上的问题。

（三）财务管理方面存在的问题

1.会计基础工作不规范

有些单位出现会计岗位长期不轮岗的问题。例如，出纳岗位长期由一人担任，可能会出现单据造假问题，会给单位造成资金风险，甚至是国有资产流失问题；有些单位存在会计科目使用不规范、报销手续不规范、原始凭证不完整、银行存款不及时对账等问题，严重者会出现账实不符的问题，严重影响会计信息质量。

2.往来款项清理不及时

有些单位存在往来款项长期挂账情况，不及时清理的后果往往是年代久远往来方“查无此人”，形成坏账，造成国有资产流失。

3.部门经济分类使用不合理，经费审核违背财务制度

例如，在三公经费及会议费的审核中，可能会出现多领出国费补助、未如实反映单位公务用车维护费，超标准报销公务接待费和会议费等问题。

（四）资产管理方面存在的问题

1.固定资产方面的问题

固定资产管理不规范，未粘贴标签，或者粘贴标签不规范，卡片信息不完整，财务账与固定资产卡片明细金额不一致，造成账实、账卡不符。

2.无形资产方面的问题

专利技术、软件著作等无形资产，未及时登记入账，造成无形资产流失的风险。

3.资产出租问题

房产出租手续及程序不合理，未履行相应的审批程序和按要求进行公示。

4.公车管理问题

公车管理不规范，未建立公车使用台账登记公车使用情况等。

（五）基建及修购项目方面存在的问题

1.项目建设内容、概算金额变更未按规定履行报批手续，私自变更项目建设内容或金额。

2.项目完成后，未及时将已完工建设项目转为固定资产管理，未及时办理项目竣工财务决算。

3.项目招投标流程不规范，未按照要求进行公示等，影响招投标的公平性。

4.支付工程款未严格按照合同内容支付，工程预付款及后续工程款结算的比例不符合要求，造成纠纷，影响工程进度。

（六）分支机构或所办企业方面存在的问题

1.研究所与所办企业之间的业务往来不规范。例如，无偿提供房产、办公楼等公用设施给所办企业使用，向所办企业出借资金未及时收回，造成国有资金失去监管。

2.所办企业承接研究所的委托试验等业务缺乏统一的标准和合理的成本支出，成本支出往往只体现在税金、劳务费和发放人员绩效方面，缺乏与试验相关的基本耗材支出等。

3.在所办企业发放单位在职人员工资，对所办企业监管不到位，造成国有资