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施工企业研发费用归集的探讨

摘要：当前建筑行业过渡竞争，增强自主创新能力，是施工企业之所求。并且，为了鼓励企业加大科技投入，国家也出台了一系列促进措施。而如何将企业日益增长的研发费用进行正确归集，合理进行税务筹划，也是施工企业所需关注的问题。

关键词：研发费用施工企业税收优惠

一、研发费用的重要性

在当前建筑行业过渡竞争，行业整体利润率偏低的情况下，增强自主创新能力拥有核心技术，是施工企业之所求。而为了鼓励企业加大科技投入，促进科技进步，国家也出台了一系列促进措施。如：研发费用按150%加计扣除、高新技术企业减按15%征收企业所得税。因此，

对施工企业而言，加大研发费用的投入是势在必行的。

而如何将企业日益增长的研发费用进行正确归集，合理进行税务筹划，享受税收优惠也是施工企业所需关注的问题。

二、现状

由于施工行业的特性，产品为不动产、建设周期长、造价高，研发很难在实验室里开展，大部分研发活动在施工现场进行，与施工过程相互交织。目前，施工企业的研发费用归集主要

存在以下四类问题：

1、部分企业无法正确区分研发支出与工程施工成本，而没有将研发费用进行归集，无法享

受加计扣除的税收优惠。

《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》规定，“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合

理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。”

2、部分企业即使对研发费用进行了归集，但由于各种原因，也仅仅将直接研发费用放入“研发支出”科目归集，而需按比例划分的间接研发费用却并没有归集，享受的税收优惠大打折

扣。

3、有的企业即使归集做得很好，但由于部分客观资料没有提前做好，导致在汇算清缴时无

法得到税务部门的认可而错失享受优惠的机会。

税务部门规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应报送如下资料：计划书和费用预算、人

员名单、当年研发费用归集表、立项决议文件、研究成果等资料。

4、更重要的是，对于申报高新技术企业来说，若研发费用归集金额太少，比例不达标，企业会因此失去高新技术企业的称号。就无法享受15%的所得税率优惠，只能按25%缴纳所得

税，不仅会造成巨大的税收损失，对企业的声誉也是一个不小的影响。

《高新技术企业认定管理办法》规定：企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入

总额的比例，根据企业规模大小不低于3%-6%不等。

三、如何解决

为规范企业研发费用的归集，笔者认为施工企业应从以下几个方面着手：

1、制定研发费用归集管理办法

企业应当在制度上明确研发费用的开支范围和标准，规定研发费用归集的流程，从人员机构

设立、项目立项、资金筹集、归集比例划分、核算科目等方面进行规定。

2、设立专门的研发部门或中心

几乎大中型企业都会有技术部等类似的承担研发任务的部门或机构，可以稍加调整成立研发中心，明确责任，由研发中心专门负责研发活动。不仅可以加强管理，而且研发费用的归集

也会更清晰。

3、相关部门密切配合

研发费用的归集、税收优惠申请需各部门的密切合作才能顺利达成目的。各相关部门日常工作中应做好资料顺利传递、收集好各项配套资料，以保证在汇算清缴或申报高新技术企业时，

不因资料不齐而不能享受税收优惠。

4、会计核算

财务部应根据立项目录进行会计科目的项目核算设定。根据新《企业会计准则》的规定，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。研发费用发生时，借记“研发支出”,贷记“银行存款”等。研究阶段的支出，期末计入当期损益，借记“管理费用”,贷记“研发支出”;开发

阶段的支出，满足条件的应予资本化，借记“无形资产”,贷记“研发支出”。

5、研发费用的按比例划分

企业对研究开发的支出应当单独核算，同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配。比例的划分不能随意变动，企业应在制定研发费用归集管理办法时明确规定，遵循合理、一贯性的原则。如可以按项目的材料成本比

例划分。

四、探讨新的可能

随着施工企业研发投入不断加大，按照核算方法，不能资本化的研发费用直接结转至管理费

用，这可能会影响到施工企业的正常财务状况和管理方式。

目前，为了控制施工成本，多数施工企业采取“项目承包责任制”,即与项目负责人签订承包责任书，对其负责的工程按工程施工合同成本进行考核，以促使将工程成本控制在合理范围。前文已谈到，由于施工企业的特殊性，涉及的产品为不动产，形态、单价巨大，很多研发活动直接在施工现场进行，往往与施工过程相互交织。若将其中的研发费用归集到“研发支出”科目，势必会减少工程的“工程施工”成本。而采用将研发费用剔除后的“工程施工”科目进行

考核，其工程成本可能不够完整和准确，也存在一个人为的