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上市公司内部控制信息披露问题研究国内外文献综述

1国外研究现状

国外目前对于内部控制的信息披露问题较为丰富，并且研究的水平也处在领先地位。大多数研究集中在对于内部控制的信息披露，有哪些因素对其产生作用，也就是影响因素的研究，且采用的手段多是实证。首先，在企业发展程度和经营的状态上，主要的研究有:McMullen和Dorothy(1996)[2]研究的对象是是上市公司的财报以及相应年度的内控披露信息，也是采用实证研究的手段，选取样本进行研究，他们发现财务状况与内部控制情况正相关。Ashbaugh等(2008)[3]说明了公司内控缺陷受到各类不同因素的影响，例如会计盈余在外部审计条件变动得到情况下，取决于内控缺陷信息的披露。在其他因素的研究中，McMullen以及Dorothy等(1996)[2]通过对上市公司进行的研究，得出了财务报告缺陷与内控缺陷存在一定必然性的结论。财报问题决定了内控缺陷的披露。Ge和McVay(2005)[4]通过对02—04年二百多家上市的公司作为研究样本，将萨班斯法案中相关的条款应用于样本的分类过程中，将样本分为公司的沿革、经营的情况、财务表现和对公司进行审计的事务所名望等九类，发现这些内容与内控缺陷有着各自不同的相关程度。

2国内研究现状

李豫湘以及付秀明等(2004)[5]研究的对象是在我国证券市场中公开发行股票的上市公司，他们研究的结论认为在公司治理结构中，独董所占比例不能很好的解释内部控制变化的问题，二者不具有相关性。而杜淑洁（2005）[6]则持有不同的意见，她经过研究认为，独董的比例与内部控制披露具有密切的联系，二者具有相关性。封思贤（2005）[7]将研究的对象选择为深市沪市A股上市的二百余家公司，对于内部控制信息披露意愿相关的影响因素进行实证研究。选取盈余业绩作为主要指标，最后得出了公司财务状况与内部控制信息披露意愿正相关的研究结论。李馨弘(2007)[8]对2006年上交所上市的公司进行实证研究，将样本分为首次公开发行和和年报两个阶段。经过实证检验，独董的数量对于内控水平正相关的解释力度最大，支持了杜淑洁的研究。金斐、朱永华（2009）[9]对2008年沪深两个证交所主板上市公司披露情况进行实证研究，对因变量进行打分，以股权比例以及持股人性质、公司治理相关比例结构为自变量。进过研究，得出了公司治理与内控信息披露的相关程度较小。余学斌、张龙（2012）[10]研究2010年ST公司的时候发现，盈利的水平以及是否被特殊处理与内控信息披露显著相关。王珍义、李伟和刘静（2012）[11]通过选取相关样本进行的实证分析，结构说明了资产结构和对内控披露有影响，但影响程度较小。胡明炜(2015)[12]以光大证券为例,对上市证券公司内部控制信息披露进行研究，以光大内生和外部环境分别找出光大内部控制问题之所在提出六条建议。

3文献述评

从当前对于内部控制以及信息披露的现有研究成果来看，成果非常丰富。特别是近几年，内部控制的探索与应用研究日益深入和广泛，已经覆盖到内部控制信息的各个环节。在内部控制信息披露的具体方面，现阶段有大量的实证经验，选取不同层面的数据，从不同的角度，对内部控制披露信息披露的机制以及作用做出了不同方向的阐述和诠释。同时，现阶段研究成果对内部控制信息披露质量的探讨也比较丰富，通过不同理论，建立不同标准的内部控制信息披露质量评价方法，进而对现阶段我国内部控制信息披露质量做出评价的文献屡见不鲜。并且，对于内部控制信息披露的影响因素，诸多学者提出不同的理论假设和猜想，并通过各种方式加以验证。获得了大量的实证成果。对于目前研究现状进行梳理和归纳以后，可以看出以下特点：

一是内部控制信息披露相关研究内容丰富，并且逐渐形成了完整而全面的研究体系。内部控制信息披露的成因、质量、作用，不同行业的表现，都有一定数量的研究成果，并且现有的成果当中有相当的内容对于内部控制信息披露的研究具有深刻的认知和独到的见解。

二是在区分行业的内部控制信息披露研究当中，关于金融企业内部控制信息披露相关内容的研究有限，更多的集中在商业银行，而同样在金融行业中具有重要地位的证券业，内部控制信息披露的研究成果较为欠缺。

三是规模较大的上市综合类证券企业，研究的方向与成果更多集中在内部治理和风险管理，内部控制研究成果有限，并且在内部控制信息披露方面的研究现阶段还处于空白阶段。由上述三个特点，就为本文的研究提供了一定的理论空间。

参考文献

李馨弘.内部控制信息披露影响因素的实证研究[D].浙江大学，2007.

马云霄.证券公司内部控制：执行效果、信息披露与绩效相关性[D].山东财经大学,2016.

胡明炜.上市证券公司内部控制信息披露研究[D].兰州财