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在成本预算管理中难得模糊

企业成本预算的模糊性：模糊管理思想的提出

在现实生活中，“模糊性”无处不在，比如，人的身高

有高与矮之分，但高个与矮个的标准到底是多少呢？高、矮

本身就是模糊的概念。从理论上讲，模糊性是一种描述的

确定性，它是事物在性态和类属方面的亦此亦彼性，也就是

中介过渡性。事物的“一切差异都在中间阶段融合，一切对

立都经过中间环节而互相过渡”，当两极对立的绝对性消失

了，这就是本文所提出的模糊性。那么，该如何理解成本预

算管理的模糊性呢？

首先，成本管理方法的精确性和可行性之间存在着矛盾，

结果的精确性常常以方法的复杂性为代价。以产品成本计算

为例。众所周知，产品成本计算是经过一系列归集分配过程

而完成的，如原材料、人工等要素费用的分配，辅助生产和

制造费用的分配等，在这些分配过程中，企业选用不同的分

配方法，其产品成本的计算结果会存在一定的差异，最精确

的计算方法往往是最复杂的。无论多么精确的方法，对处于

不同环境、不同行业的企业会产生不同的效用。因此，科学

的成本管理方法应是精确性和可行性兼顾的方法，如果把复

杂的模糊的事物人为地精确化，这势必降低成本管理方法的

可操作性。

其次，企业所生存的环境，可以说基本上是一个模糊的

环境，企业在正常生产经营活动中，经常接触各种模糊事物

和信息。因此，企业要实现费用预算的精确性管理也是不现

实的，企业在实施预算管理时，还要综合考虑其具体情况，

如生命周期发展阶段、行业竞争、企业文化等，成本预算的

确定应以提高员工创造力、最大发挥企业创新能力和竞争能

力为前提。

企业成本预算模糊管理的具体思路

成本预算的模糊管理与一般管理的最大区别在于其管

理方法的特殊性。具体而言，它有以下特点：

（1）不是采用刚性的、事前规定的条条框框来限制和

约束被管理对象，而是通过柔性的、伸缩性强的原则性要求

来潜移默化地调节、影响被管理对象的行为规范。

（2）通过系统整合实现人本管理及其管理目标。这里

的系统整合是指在一定的理论指导下，利用技术手段，充分

了解管理过程或管理阶段发展变化特征，然后综合运用定量

及定性分析方法，对管理过程的性质、发展变化作出判断，

并形成相应的应对办法。

（3）采取适用于复杂管理的方法论来进行成本预算管

理。其管理方法特点为：一是非优化，即成本预算管理方法

不以追求最优化和最高效率为基本原则，而是在吸取科学管

理确定性原则和理性的前提下，将不确定性引入成本管理范

畴中，使管理更符合客观实际。二是非规范化，即力求使员

工在更大的空间，以更大的自由度从事创造性的生产经营活

动。

笔者认为，坚持成本预算的模糊管理，企业当务之急应

注意做好以下工作：

一是以人本管理为核心做好成本预算编制工作。人是根

本，一切管理工作的各个环节都要由人去掌握和操作，管理

活动的各项职能，管理目标的实现都要通过人的活动来落实，

离开了人，管理活动就会失去存在的基础。因此，成本预算

管理的关键在于充分发挥人的主观能动性，实行人本管理。

在预算编制过程中，上下级预算方案存在差异是不可避免的，

这就需要企业按照模糊管理思想要求，对于偏差较大的下级

预算方案重点审视其准确性，对于偏差较小的下级预算方案

则采取灵活处理的方式予以解决，从而提高下属单位执行预

算的积极性。正如某CFO所提及：如果能将企业利润大幅度

提高，我欣然接受成本费用预算金额提高的现实。

二是建立柔性管理与刚性管理相结合的成本预算管理

模式。就成本预算管理体系而言，企业应以柔性管理为主体。

这就要求企业根据具体环境特点使成本预算体制的设计符

合企业的实际情况，比如在市场状况不稳定的情况下，企业

的制造费用预算可以考虑采用弹性预算的方法；鉴于未来经

济活动的不确定性，企业还可以将成本短期预算与长期预算

相结合；为避免在成本预算执行过程中的短期行为，企业可

以考虑采用滚动预算方式，每过一个月，立即在期末增列一

个月的预算，逐期向后滚动，因而在任何一个时期都能使预

算保持12个月的跨度等。就企业成本预算管理分解、落实

责任指标而言，企业应强调刚性控制，特别是月度执行预算，

应以刚性管理为主。

三是将模糊思想融入成本预算管理目标中。企业成本管

理的目的是降低成本费用，提高经济效益，为达到这一目的，

企业必须设置成本预算管理目标。成本预算管理目标的模糊

管理已体现为两点：

（1）成本预算管理目标确定中的模糊管理。预算的编

制是配合企业的成本管理目标而进行的，它的科学与否取决

于成本管理目标的制