电大审计学 形考 材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析 答案.pdfVIP

材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析

一、材料成本差异是如何影响财务成果的？

通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。这类

企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期

使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。因此，在

检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。

在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦，

二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，

而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金

额余额的检查。实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然

对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材

料成本差异账户的检查还是有章可循的。

（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的

计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户

应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与

所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。

（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料

成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此

情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方

或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问

题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是

贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大

（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。

（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异

账户的检查；如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户

的核算情况进行重新复核计算。

按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：

（一）检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质

形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是

对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。

1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记

录或文件的来源和性质。

2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的

有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。

3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，

但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。

4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务

或计价认定提供可靠的审计证据。

（二）观察

1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客

户执行的存货盘点或控制活动进行观察。

2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限

于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察

提供的审计证据受到限制。

注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和

控制测试中。

（三）询问

1、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员

2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也

可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。

3、在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情

况下，（1）了解管理层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的

原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信

息。

针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书

面声明，以证实对口头询问的答复。

（四）函证

1、函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证

据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。