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已完工未结算工程管理

一、已完工未结算的概念

在企业会计准则――建造合同中，按照相关规定，在

执行建造合同的过程中，*一特定资产负债表日，工程施

工〞与工程结算〞两个会计科目，借方差额为已完工未结算，

反映企业建造合同已完工局部但尚未办理结算的价款总额，

在资产负债表存货〞工程下单列工程反映;贷方差额为已结

算尚未完工工程，反映企业建造合同未完工局部但已办理了

结算的价款总额，在资产负债表预收账款〞下单列工程反映。

二、已完工未结算的构成

对已完工未结算工程来说，其组成主要包括：一是合同

内累计合同本钱与已完成工程结算差额;二是已发生且业主

监理同意新增变更的合同累计本钱与已完成工程结算差额;

三是已发生未得到业主监理确认，施工企业先确认局部的累

计合同本钱，施工企业单方面认为可以通过变更工程量和费

用进展补偿;四是执行建造合同准则按照完工百分比法确认

预计总收入和预计总本钱的差额。

三、已完工未结算的形成原因

已完工未结算形成的原因比拟复杂，从主客观两方面来

分析。

〔一〕已完工未结算形成的主观原因。①在企业会计准

则――建造合同准则中，按照相关规定确定建造合同完工

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进度的方式主要包括：一是在合同预计总本钱中，根据累计

实际发生的合同本钱所占比例进展确定;二是在合同预计总

工作量中，根据已经完成的合同工作量所占的比例进展确定;

三是根据实际测定的完工进度进展确定。第一种方法在实际

工作中应用较为广泛。但是，在使用该方法的过程中，需要

根据合同预计总本钱数值的准确性进一步对完工进度进展

确定。对于施工企业来说，在施工过程中，由于建造工程的

周期长、体积大，并且构造复杂、价值高，同时受到设计变

更、施工环境等因素的影响和制约，进而在一定程度上导致

多种不确定因素影响预计总本钱计算的准确性，造成按照建

造合同准则计算确定的完工百分比与实际完工进度存在差

异。在整个合同建立期内，均衡地确认合同收入费用及利润，

这是实施建造合同准则的重要目的所在。对于建造工程来

说，由于组成涉及多个分项工程，并且在完工时间及毛利率

方面，各个分项工程之间存在一定的差异性，并且上下不等。

如果按照统一的毛利率来进展确认核算，就会产生毛利率低

的分项工程多确认合同毛利的情况，进而在一定程度上产生

已完工未结算。②施工企业自身的原因。建造合同的实施，

需要企业的经营部门、工程部门等多个部门相互配合，按照

规定提供并及时传递相关数据。例如，在经营管理中，如果

施工企业存在已完成的工程工程相关质量检测报告不及时

或资料不完善，在这种情况下，在规定时间内，容易导致计

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量结算资料不能及时报监理、业主等审批，从而造成不能

照合同约定的期间申报工程量;或企业存在施工现场人员设

备窝工、材料浪费等，都会产生已完工未结算。③人为调节

利润。施工企业执行建造合同准则时，由于建造合同预计

总收入和预计总本钱都是内部计算，这就为企业调整财务数

据提供了方便。局部企业通过调整预计合同总收入及总本钱，

人为调节利润，掩饰潜在亏损，粉饰会计报表。高估工程进

度，增加当期合同毛利，因此也会形成已完工未结算。

〔二〕已完工未结算形成的客观原因。对于已完工未结

算形成的客观原因，主要从其构成局部进展分析。①合同内

工程形成的已完工未结算。目前，施工企业与业主单位在建

筑市场上存在地位不平等的现象，通常情况下，都是业主说

了算，在计量条款方面，业主比拟苛刻，对于完工单项工程

的质量存在考察时间过长现象。尤其在当前根底建立规模萎

缩，建筑市场不景气的情况下，局部业主往往出于*些原因〔如

工程建立资金紧*〕考虑，主观上有意延长计量结算的审核批

复时间，有的工程工程业主监理批复周期长达一月有余甚至

更长，从而到达延迟资金支付的目的，使得施工企业形成已

完工未结算。②合同外工程形成的已