会计实务：构建企业内部会计控制的最有效途径.pdfVIP

构建企业内部会计控制的最有效途径

国内外关注内部会计控制问题由来已久，但对内部会计控制进行制度创新则是近

几年的事情。从金融危机中雷曼兄弟的倒闭，追溯到使我们记忆犹新的安然事件，

这些无疑是由于缺乏内控导致失控的案例。实际上，在我国由于企业内部控制制

度的不健全，诸如此类千里之堤毁于蚁穴的悲剧的上演一直就从未间断过。特别

是近年来中海集团大额资金被贪污、中航油巨亏等事件为代表的案件层出不穷，

德隆集团、格林柯尔等企业的覆灭，更是凸显内部控制的重要性。从企业的长远

发展看，有必要对企业的内部控制进行深入研究。

 我国内部控制制度的发展状况

 财政部于2001年6月份，发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。

2008年，中国财政部、证券监督管理委员会、银行业监督管理委员会等部门联

合发布了中国首部《企业内部控制基本规范》。2010年4月26日，财政部、证

监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套

指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、

融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

 这些规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经

济秩序，都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度

自身建设来看，仍然存在着很多局限，阻碍着内部控制制度的有效运行。

 企业内部会计控制中问题

 企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计

工作的规则、方法和程序的规范性文件。随着时间的推移，经济体制的变化，我

国会计管理体制也发生了相应的变化。在计划经济体制下，国家实行按所有制和

行业的统一的会计管理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体

规定，企业必须遵照执行。在当前的市场经济体制下，我国的会计管理体制由以

所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体

准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国内部会计控

制的现状来看，由于种种原因，我国许多企业没有内部会计控制制度或没有真正

形成内部会计控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，甚至发生相

关人员携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失。整体来说，目

前我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几个方面。

 （一）公司法人结构不合理

 法人治理结构，作为现代企业制度中最重要的组织架构，是明确划分股东会

（包括股东）、董事会（包括董事）、监事会（包括监事）和经理层之间权力、责

任和利益以及明确相互制衡关系的一整套制度安排。我国大部分企业虽然实行了

公司制改造，但真正的公司法人治理结构并未建立，很多公司尤其是上市公司虽

然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会，但实际上，公司治理存在着股权

结构较单一、董事会缺乏独立性、监事会作用有限、缺乏有效的经理层约束机制

等问题。这些问题导致企业没有从根本上形成真正的法人治理结构，同时也就影

响着企业的内部会计控制的实施。

 （二）企业领导对内部会计控制不重视，使内控执行不力

 多数企业的领导对内部会计控制意识非常的淡薄，实行粗放式管理，加上又缺

乏现代企业管理经验，致使控制基本上流于形式。有的企业内部监管及内部管理

需求对建立内部会计制度的要求比较低，造成自身完善和有效执行内部控制的动

力不足，因而管理意识不强，致使内部会计控制不成体系，不全面，必然出现执

行不力，效果不好。更多的时候是领导有章不循，遇到具体问题强调“灵活性”，

企业内部控制失控现象严重。

 （三）财务造假严重

 一系列的财务报告丑闻的出现导致了财务报告舞弊现象过于突出，使得内部会

计控制不得不重点关注于此。现代企业必须尽一切努力去克服财务报告造假，从

根本上去除这一影响企业发展的毒瘤。否则会给企业带来极坏的影响和严重后果。

在一定程度上也干扰了社会经济秩序，对各企业的经营管理工作必将产生极为严

重的消极影响。

 （四）企业内部审计工作有名无实

 我国的内部审计多产生于行政命令，而西方的内部审计则产生于公司多层经营

管理的内在需要。我国的内部审计基础薄弱。有的企业高层管理人员不重视内部

审计，缺乏对内部审计的独立性这一本质特征的正确认识，误以为审计就是查账，

误认为内部审计工作与企业取得经济效益没有直接的关系。一度把内部审计机构

置于财会部门之内，内部审计机构可有可无，形成“财审合一”的体制，其结果

不仅使内部审计无力监督财会部门，而且受其地位和权限所限，也很难监督他人。

这种情况下，内部审计的独