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09企业所得税汇算清缴会计应关注问题（五）

业务招待费招待费的列支范围

 A．餐费

 B．接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等

 C．赠送的礼品

 赠送的礼品应当根据增值税细则第4条第8款：缴纳增值税。还应当缴纳企

业所得税。

 D．正常的娱乐活动

 F．旅游门票、土特产品等

 G．高尔夫会员卡：

 如果属于本企业老板个人消费：

 借：应付职工薪酬——应付工资

 贷：银行存款并应当计入老板的工资薪金扣缴个人所得税。

 如果属于与本企业没有关系的人员消费：

 借：管理费用——招待费或营业外支出贷：银行存款准备金

 除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面

的专项资金，准予扣除外，企业计提的其他准备金不得扣除。

 坏账准备不再允许扣除。

 关于固定资产标准和折旧年限

 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、

使用时间超过12个月的非货币性资产。

 关注；固定资产的判定很关键。特别是企业列入低值易耗的部分。也是检查中

的重点。如果是所得税法规定的固定资产，则不能在当期全额扣除。

 关于固定资产标准和折旧年限某企业购买的与生产经营有关的办公桌椅、计算

器和模具，单位价值在2000元以下，使用年限1年以上，请问是否属于固定资

产。

 应该属于。

 固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题基于实体法从旧的原则，为减轻纳

税调整的工作量，2008年1月1日前已购置的固定资产预计净残值及折旧年限

的确定按老税法执行，在税务处理上不再调整。

 关注：新法实施后企业不得自行调整以往账面固定资产的使用年限及残值。

 利息项目的扣除

 利息支出：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造

才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的

合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。

 向金融机构贷款支付的利息可以扣除；向非金融机构贷款支付的利息不得高于

金融机构同期同类利率。

 税务检查关注重点：（一）必须有发票才能扣除，无论是金融机构和非金融机

构，非金融机构关注是否为高息。

 （二）关注权责发生制，当年的利息支出部分才能在当年扣除，支付往年欠息

不行。

 非金融企业是指从事生产经营活动的法人企业，不包括个人。

 因此，企业自2008年1月1日起向个人的借款支付的利息不管是否超过银行

利率一律不得税前扣除。

 养老保险费等的扣除

 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴

纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费

等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充

养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准

内，准予扣除。财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企[2008]34

号

 一、关于企业补充养老保险费用的列支

 （一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企

业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老

保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。

 （二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费

用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从

职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。

 关注：企业承担部分，企业替个人负担的不行。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！