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【税务检查】后汇算清缴时代，稽查人员如何发现凭证疑点？

2016年8月某市国税稽查局对某房地产公司（以下简称A公司）2014年度的企

业所得税纳税申报情况进行了检查。稽查人员通过对账簿凭证报表的认真分析，

查找出了疑点，并对该疑点进行了重点分析和核查，最终该企业补缴企业所得税

84.31万元。

 A公司成立于2008年8月，下设两个分公司，分别进行会计核算，年终合并

报表，由本部汇总缴税。稽查人员在检查第一分公司时，发现几处凭证疑点：

 1.2014年4月凭证记载：

 借：营业外支出3372400

 贷：银行存款3372400

 凭证后附有国土局“土地违法案件行政处罚决定书”1份，载明当事人（第一

分公司）未经批准违法占地罚款事项。

 2.2014年7月凭证记载：

 借：银行存款3372400

 贷：其他应收款——镇政府3372400

 凭证后附镇政府新农村建设款收款收据1份，凭证摘要栏说明：收取镇政府拨

国土局罚款返还款。

 3.2014年11月调整账务，凭证记载：

 借：营业外支出（红数）3372400

 贷：其他应收款——镇政府（红数）3372400

 综合三笔会计分录及附件，证实了A公司账载收到镇政府拨付的新农村建设款，

实为缴纳国土局罚款的返还款，账面上虽然冲销了不应税前列支的罚款，但是却

隐瞒了用于冲销营业外支出的镇政府拨款。

 稽查人员认为，镇政府的拨款不符合《财政部、国家税务总局关于专项用途财

政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）有关财政性资金的

规定，应根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基

金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条“企业取得

的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计

入企业当年收入总额”的规定，将取得的镇政府返还款并入当期收入总额，调增

应纳税所得额。

 A公司对涉税违法事实进行了认真核对，并在稽查底稿中签字盖章确认，补缴

企业所得税84.31万元，并按规定加收滞纳金。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！