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2022年度高级会计实务资产负债表日后事项
其次类是在资产负债表日后才发生的事项,称为非调整事项。非调整事项
的特点如下:
1、资产负债日并没发生或存在,完全是期后才发生的事项。
2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
例如,甲公司在2022年年末批准进展债务重组,06年1月重组完成,
此为调整事项。又如,甲公司在2022年初商讨进展债务重组,在06年2
月重组完成,此为非调整事项。
推断资产负债表日后事项是调整的还是非调整事项,关键看该事项在
资产负债表日是否已经存在或发生,若资产负债表日已存在,只是供应了
新的或进一步的证据则属于调整事项;若该事项就是资产负债表日后才发
生的,对理解会计报表有重大影响的事项,则属于非调整事项。值得留意
的是,安排现金股利和股票股利都作为资产负债表日后非调整事项。
三、主要调整事项
1、已证明资产发生了减损。这一事项是指,在年度或中期资产负
债表日以前,或在年度或中期资产负债表日,依据当时资料推断某项资产
可能发生了损失或永久性减值,但没有最终确定是否会发生,因而根据当
时的估量金额反映在会计报表中。但在年度或中期资产负债表日至财务报
告批准报出日之间,所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立,即
某项资产已经发生了损失或永久性减值,则应对资产负债表日所作的估量
予以修正。
2、销售退回。这一事项是指,在资产负债表日以前或资产负债表
日,依据合同规定所销售的物资已经发出,当时认为与该项物资全部权相
关的风险和酬劳已经转移,货款能够收回,依据收入确认原则确认了收入
并结转了相关本钱。即在资产负债表日企业确认为已经销售,并在会计报
表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据
证明该批已确认为销售的物资的确已经退回,应作为调整项进展相关的账
务处理,并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、债、
全部者权益等工程的数字。值得说明的是,资产负债表日后事项中的销售
退回,既包括报告年度销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回;
也包括报告年度前销售的物资,在报告年度的资产负债表日后退回。
3、已确定获得或支付的赔偿。这一事项是指,在资产负债表日以前,
或资产负债表日已经存在的赔偿事项,资产负债表日至财务报告批准报出
日之间供应了新的证据,说明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款,这
一新的证据假如对资产负债表日所作的估量需要调整的,应对会计报表进
展调整。
四、调整事项的处理原则与方法
1、账务处理根本原则:
资产负债表日后发生的调整事项,应当犹如资产负债表所属期间发生
的事项一样,作出账务处理,并对资产负债表日编制的会计报表作相应的
调整(但不包括现金流量表正表)。
2、账务处理方法
(1)涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目调整损益。
(2)涉及利润安排的,通过“利润安排—未安排利润”调整。
(3)不涉及损益,直接调整相关工程。
(4)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关工程的数字。
①资产负债表日编制的会计报表相关工程的数字;
②当期编制的会计报表相关工程的年初数。
③供应比拟会计报表时,还应调整相关会计报表的上年数。
需要说明的是,资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现
金收支工程的,均不调整报告年度资产负债表货币资金工程和现金流量表
各工程的数字。
五、调整事项举例
以下全部例子均是针对上市公司而言的,并假定财务报告批准报出日
均为次年4月30日,所得税率为33%,资产负债表日计算的税前会计利
润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定
盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金,提取法定盈余公积和法定公
益金之后,不再作其他安排。资产负债表日后事项除企业提取的长期投资
减值预备不能调整应交纳的所得税外,假定其他事项按税法规定均可调整
应交纳的所得税。以下全部例子中涉及需要调整现金流量表附注有关工程
数字的略去。
1、已证明资产发生减损
例:已证明资产发生减损
甲公司2022年4月销售给乙企业一批产品,价款为58000元(含应
向购货方收取的增值税额),乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。
按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状
况不佳,到
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