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【会计实操经验】小心！年终会计处理的10个误区

误区一：跨年增值税专用发票不能认证抵扣

会计说：

本年度的进项税发票必须在当年12月31日前认证抵扣，否则跨

年了就不让认证抵扣了。

分析：

看下税法规定：根据《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问

题的通知》（国税函[2009]617号），一、增值税一般纳税人取得

2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业

统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务

机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申

报抵扣进项税额。因此本年取得的进项发票不是必须在本年度内认

定抵扣，而是在开具之日起180日内认证抵扣就可以。此期限可以

跨年。

误区二：委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的也

要在年度确认为增值税纳税义务发生时间

会计说：

曾听到企业会计人员认为，年度终了对于一些在税法上暂时没有

确认纳税义务发生时间的，在年末这个节点都必须要确认。比如说

委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的也要在年度截

止日期前确认为纳税义务发生时间。

分析：

笔者不知道这个说法从何而来。且看相关规定吧。根据《中华人

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民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令

2008年第50号）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代

销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款

的，为发出代销货物满180天的当天；因此根据规定是发出代销货

物满180天，而不是年底就必须确认纳税义务发生时间。

误区三：增值税一般纳税人认定期限，以每年12月31日为截止

日期

会计说：

认定为增值税一般纳税人，看一下从1月到12月的销售额来看

是否到认定标准。如果过了12月没有达到标准，从新的一个年度

的一月重新开始累积。

分析：

根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令

2010年第22号）

第三条增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过

财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五

条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法

所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内

累计应征增值税销售额，包括免税销售额。因此，连续不超过12

个月的经营期内不是指会计年度，可跨年度累计。

误区四：12月份工资必须在12月发放否则不让税前扣除

会计说：

其他月份的工资本月计提下月发放没有问题，但是税法规定12

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月的公司必须12月发放，否则税法不让税前扣除的。

分析：

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前

扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第34号）二、企业

年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题，企业

在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪

金，准予在汇缴年度按规定扣除。

误区五：发票不能跨年使用

会计说：

税法规定了发票跨年了就不让报销，因为一是不让使用跨年发

票，二是不跨年发票不能税前扣除。

分析：

1）根据《国家税务总局关于明确普通发票分类代码中年份代码

含义的通知》（国税函〔2005〕218号）规定：“一、普通发票分类

代码中的第6、7位年份代码，是指发票的印刷年份，并非发票的

使用年份，可以跨年度使用。”

2）根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家

税务总局公告2011年第34号）第六条的规定：“企业当年度实际

发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用

的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行

核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

误区六：增值税核算年末不需要做结转处理

会计说：

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