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中小会计师事务所拓展非审计业务探析

我国会计师事务所以中小所居多，且多从事较单一的传统审计业务，同行竞争相

当激烈。在当前整个注册会计师行业深入实施“做大做强”战略下，中小所势必

会受到越来越大的挤压。面临激烈的竞争环境，中小所尤需“做强”。我国企业

的主体绝大多数也是中小企业，随着中小企业的发展，会计服务的社会化是必然

趋势。会计服务社会化客观需要中小所提供如管理咨询、法律咨询、税务代理、

工商代理等多品种的个性化服务。然而，规模小、资金少、人才缺乏等因素给中

小所拓展非审计业务带来一系列困难。因此，中小所需转变策略，大力拓展非审

计业务。

 一、中小型会计师事务所拓展非审计业务必要性

 (一)“做大做强”并不否定和限制中小所发展

 中国注册会计师协会在2007年发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意

见》，全面启动注册会计师行业做大做强的发展战略。在中注协和地方注协推动

下，不少会计师事务所联合合并扩大规模。在我国当前市场经济快速发展、企业

规模不断扩大、市场需求多样化、中国企业国际化发展和参与国际市场竞争等客

观环境下，推动会计师事务所做大做强是客观现实需要。国内作为中介服务的会

计师事务所，“大事务所太小”(周红，2002)已成为共识。对于大型上市公司、

商业银行审计以及咨询服务，企业海外上市、并购等配套服务，需要的是高质量

的服务，国内所很难与“四大”相竞争，国内没有形成与经济发展相适应的品牌

所。因此，推动事务所做大做强的战略是合理的。但也应该看到，国内会计师事

务所绝大多数为中小所，“做大做强”也只能是极少数，并且服务的客户对象也

是大型企业集团。而我国企业的主体绝大多数是中小企业，因而，“做大做强”

并不能否定和限制中小所发展。相反，在竞争日益激烈的环境下，广大中小所尤

需发展，不求“做大”，但需“做强”。

 (二)会计服务社会化趋势客观需要中小所提供会计服务

 现代会计服务不仅包括传统的会计与审计服务，还包括合并审计、破产服务、

税务咨询、管理咨询、投资咨询、个人理财等(刘明辉、薛清梅，2001)。可以把

会计服务分为两类，一类是传统的会计和审计业务，一类是管理咨询等非审计业

务。随着经济发展，非审计业务空间越来越大。大型企业管理较科学，拥有自己

较专业的会计服务系统和专业财务人员。而且，这些高端企业管理咨询和国际化

市场过程中的财务问题往往由“四大”所垄断。占据我国企业主体的广大中小企

业，会计服务水平较低，并且随着经济的快速发展，业务种类也不断增多且复杂，

除需要传统会计服务外，对非传统会计服务业务，如经营诊断、管理咨询、代理

理财、纳税服务乃至信息服务、市场营销等方面的需求越来越大。因而，随着中

小企业的发展，会计服务的社会化是必然趋势。会计服务的供给方主要是依照国

家法律为委托方提供会计服务并收取一定佣金的会计师事务所。外资所和国内较

大的会计师事务所业务主要集中在国内大型企业和上市公司，无暇顾及中小企业

的需要。因而，会计业务社会化的主力军应该是中小型事务所。有学者认为，中

国会计业务的社会化程度还相当低，远远不能适应经济现代化的需要(周红，

2002)。并且目前会计行业的收入主要还只是审计收入，审计业务在内地事务所

的业务构成中，占到80%左右的比例(潘荣卿，2006)。因此，会计服务社会化趋

势客观需要中小所提供会计服务，并且需提供大量非传统的非审计业务。

 (三)中小所自身“做强”需拓展非审计业务

 从“四大”发展历程看，无一不经历了从传统审计业务逐步转型全方位专业服

务，非审计业务一度成为主要收入来源。而安然事件的发生迫使审计业务与非审

计业务的剥离。鉴于我国会计师行业现状，大多数学者认为我国注册会计师行业

审计业务与非审计业务不应剥离，并且还要鼓励事务所开展非审计业务。但很多

学者认为我国规模较大的事务所因为具有人才、资金、研究等方面优势，可以依

托规模优势较好地拓展非审计业务。笔者认为，在竞争日益激烈的环境和会计服

务社会化趋势等因素下，中小会计师事务所尤需抓住机遇，转换思路，大力拓展

非审计业务。首先，在推动事务所“做大做强”战略下，可以预见，中小所会受

到大所越来越大的挤压，中小所也无力与大所和外资所相抗衡，中小所数目众多，

又多集中于传统审计业务和验资业务，同行竞争也十分激烈，在这种环境下。中

小所业务发展日益艰难。中小所为了生存发展，需转换思路，拓展非审计业务。

其次，会计服务社会化的趋势客观上需求中小所提供多样化、个性化的会计服务。

我国中小企业众多，服务需求多而不一，单笔业务量小，收费也不高，大所和外