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证券投资基金会计核算操作实务手册

目录

第一章概述2

第二章股票投资业务7

第三章债券(含同业存单)及资产支持证券投资业务22

第四章基金投资业务58

第五章衍生工具投资业务77

第六章贵金属投资业务125

第七章非上市股权投资业务144

第八章其他投资148

第九章买入返售及卖出回购业务153

第十章转融通证券出借业务165

第十一章融资融券投资业务173

第十二章存款与短期借款类业务188

第十三章基金费用、收益分配等其他业务195

第十四章基金份额交易类业务210

第十五章债券借贷业务228

第十六章其他业务238

附录1：会计科目246

附录2：证券投资基金会计报表格式及编制说明250

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第一章概述

本手册根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国

证券投资基金法》《企业会计准则》《关于规范金融机构资产

管理业务的指导意见》《资产管理产品相关会计处理规定》等

相关法律、法规，结合证券投资基金（以下简称基金）行业实

务编纂而成。本手册作为协会一项课题研究成果，旨在形成基

金行业会计核算业务方面的最佳实践。本手册遵从《企业会计

准则》和《资产管理产品相关会计处理规定》的要求，通过汇

集基金行业内的通用做法与成熟经验，针对基金主要涉及的各

类投资品种，分别按主要核算内容、会计科目设置和主要账务

处理三个部分描述相关会计核算问题，并在主要账务处理部分

对不同业务场景下的具体账务处理提出实操层面的建议。本手

册内容仅供参考，不作为基金管理人、基金托管人和基金服务

机构证明其会计核算正确性或运作合规性的必然依据。基金管

理人、基金托管人和基金服务机构需要依据相关法律、法规，

根据业务的实际情形进行相应的账务处理或进行复核，不宜不

做任何业务判断就按照本手册操作。

在基金的会计核算业务中，特别提示基金管理人、基金托

管人和基金服务机构需要注意以下方面：

（一）以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单

独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、

资金划拨、账簿记录等方面相互独立。

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（二）基金的会计确认、计量和报告以权责发生制为基础，

并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性

原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、

相关、明晰及可比。

（三）本手册中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记

会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理

人、基金托管人和基金服务机构可以结合实际情况自行确定会

计科目编号。

（四）可以按照本手册的建议设置和使用会计科目(具体见

附录1)。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对

外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行

增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不

设置相关科目。在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管

理人和基金托管人可以根据需要自行确定明细科目。

（五）根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现

金流量特征，金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

的金融资产和以摊余成本计量的金融资产三类。货币市场基金

管理金融资产的业务模式以出售为目标的，将相关金融资产分

类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。基金

具有中短期寿命期或需满足开放申购和赎回要求的，其持有的

权益工具投资通常为交易性而不符合指定为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。因此，基金通常

将所投资的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期