【老会计经验】增值税的会计处理--会计科目的设置(下).doc

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【老会计经验】增值税的会计处理--会计科目的设置（下）

（二）账务处理方法

1.国内购进货物的账务处理

企业向国内采购的货物，按照增值税专用发票（以下简称专用发票）上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

[例]黄河商贸公司于1994年1月5日向国内某企业采购甲商品1000件，每件买价100元，该商品适用增值税税率为17％，则专用发票上注明的甲商品价款和增值税额分别为100000元（1000#215;100）和17000元（100000#215;17％），采购贷款立即从银行支付。

会计分录为：

借：商品采购100000

应交税金--应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

1994年1月15日，黄河商贸公司仅收到对方企业发运来的甲商品500件，并验收入库。其余500件未按合同规定到货，智达商行要求退货，应作会计分录为：

借：库存商品50000

应收账款58500

应交税金--应交增值税（进项税额）8500（红字）

贷：商品采购50000

2.接受投资转入货物的账务处理

企业接受投资转入货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”、“库存商品”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

[例]黄河商贸公司决定增资，投资人于1月16日以商品形式投入，专用发票上注明的增值税额为85000元，商品投资作价为600000元（发票金额500000元＋投资作价增值100000元）。则作会计分录为：

借：库存商品600000

应交税金--应交增值税（进项税额）85000

贷：实收资本685000

如果企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照确认和捐赠货物的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。

[例]黄河商贸公司于1994年1月17日接受外单位捐赠商品一批，专用发票上注明的增值税额为1700元，捐赠货物的价值按其发票金额确定为10000元。则作会计分录为：

借：库存商品10000

应交税金--应交增值税（进项税额）1700

贷：资本公积11700

3.接受应税劳务的账务处理

企业若接受应税劳务，则按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等劳务或货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

[例]仍以黄河商贸公司为例，该商行于1994年1月17日用银行存款支付委托加工商品的加工费用及其税金。专用发票上注明的黄河商贸公司应支付的加工费用为2000元，增值税额为340元（2000#215;17％）。作会计分录如下：

借：加工商品2000

应交税金--应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340

4.进口货物的账务处理

企业进口货物，应按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额