财务造假目的动机、常见手法、识别方法、关联方舞弊等.pdfVIP

因舞弊导致的财务报表重大错报风险，提升审计质量，有效防范化解

风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答

的修订工作。

本次修订的问题解答包括五个项目，分别是《中国注册会计师审

计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》《中国注册会

计师审计准则问题解答第2号——函证（征求意见稿）》《中国注册

会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（征求意见稿）》《中

国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方（征求意见稿）》

《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计（征求

意见稿）》。

核心内容主要包括：

《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求

意见稿）》

一、财务造假风险因素评估

以下为一些舞弊风险因素的示例：

1.动机或压力

（1）被审计单位满足上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条

件存在困难；（2）被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市；

（3）管理层存在较大的业绩压力，例如，较上市前相比，被审计单位

上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标，完成业绩

对赌的承诺以及维持股价等；（4）管理层为满足第三方要求或预期而

承受过度压力，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他

外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和

年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理

层设定的考核目标；（5）管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经

济利益，例如，持有被审计单位股票或个人薪酬（如奖金、股票期权、

基于盈利水平的薪酬计划）与被审计单位的盈利状况紧密相关；（6）

或缺乏足

够的信贷支持；（7）被审计单位的控股股东或实际控制人进行大比例

的股权质押。

机会

（1）被审计单位的实际控制人同时是其重要客户或供应商的实际

控制人；正在或曾经从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者

被审计单位与关联方之间的交易占其正常业务的比例重大；（2）从事

重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近会计期末发生的重大或复

杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）；

利用商业中介进行交易，而此项安排似乎不具有明确的商业理由；（3）

被审计单位是市场上某一产品或服务的唯一买方或卖方，因而有能力

对其供应商或客户施加重大影响；（4）被审计单位有能力对银行或其

他第三方施加压力，以使其配合舞弊；（5）被审计单位的内部控制存

在缺陷，例如内部控制环境薄弱；治理层对财务报告或内部控制实施

的监督无效；管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制；（6）

组织结构复杂或不稳定，例如，难以确定对被审计单位持有控制性权

益的组织或个人，或者存在异常的法律实体或管理层级，或关键管理

人员、法律顾问或治理层频繁更换；（7）被审计单位员工因惧怕遭受

报复而不愿举报管理层的不当行为；（8）被审计单位存在重大的海外

业务且注册会计师较难就这些业务获取审计证据；（9）除被审计单

位外，实际控制人或大股东还拥有或控制大量其他主体；（10）被审

计单位经常与设立时间短、规模小的实体进行重大交易；（11）上市

公司的大股东或实际控制人对被审计单位具有高度的支配力，或高度

参与被审计单位的治理和经营管理，或参与被审计单位重大交易的决

策。

3.态度或借口

（1）非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大

会计估计的确定；（2）管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票

价格或利润趋势；（3）管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实

现激进的或不切实际的预期；（4）管理层未对个人事务与公司业务

需要说明的是，以上列示的舞弊风险因素仅是举例，注册会计师

可能识别出其他不同的舞弊风险因素。上述举例也并非在所有情况下

都相关，对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，

舞弊风险因素的重要性可能不同。

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