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增值税简易办法计税的特殊规定
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本单元考点框架
考点1：简易办法计税项目（总述）（★★★）（P271）
考点2：纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货的增值税处理（★★）（P271）
1.一般纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货
销售对象的具体情况
计税公式
自己使
用过的
物品
固定资产
（不动产除外）
按规定不得抵扣且
未抵扣过进项税
应缴纳的增值税
=含税售价÷（1+3%）×2%
按规定可以抵扣
进项税
销项税额=含税售价÷
（1+适用税率）×适用税率
自己使
用过的
物品
固定资产以外的其他物品
销项税额=含税售价÷
（1+适用税率）×适用税率
旧货
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%
【提示】旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。
【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月对外转让一台职工食堂使用的冰柜（2016年5月专为职工食堂使用而购进），含税转让价格为4120元。
【评析】一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（仅指固定资产中的有形动产），按照简易办法依照3%征收率减按2%征收。在本案中，由于该冰柜专为职工食堂使用而购进，购进时按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额，因此，本次售出冰柜甲企业应纳增值税=4120÷（1+3%）×2%=80（元）。
【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月对外转让一台其使用过的、作为固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2012年11月购进，含税转让价格为46400元。（已知，售出时增值税实行“16%、10%、6%”版税率）
【评析】一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（仅指固定资产中的有形动产），按照适用税率征收增值税。在本案中，由于该设备为2009年1月1日后购进，属于购进时可以抵扣进项税额的情况，因此，应确认的销项税额=46400÷（1+16%）×16%=6400（元）。
【案例3】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月对外转让一台其使用过的、作为固定资产核算的生产设备；该设备为甲企业于2007年11月购进，含税转让价格为41200元。
【评析】一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。在本案中：
（1）该生产设备于2007年购进，属于按购进当时的政策不得抵扣进项税额且未抵扣；
（2）甲企业应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。
【案例4】甲企业为增值税一般纳税人，2019年2月将自己使用过的一箱打印纸出售，含税售价为92.8元。（已知，售出时增值税实行“16%、10%、6%”版税率）
【评析】
（1）打印纸属于纳税人自己使用过的、除固定资产以外的其他物品；
（2）甲企业应确认的销项税额=92.8÷（1+16%）×16%=12.8（元）。
【案例5】甲企业专营二手物品购销业务，是增值税一般纳税人，2018年9月，甲企业将其收购的一批二手电脑转让给乙企业，含税转让价格为41200元。
【评析】
（1）该批二手电脑，甲企业并不自用，甲企业销售该批二手电脑属于销售旧货；
（2）甲企业该笔业务应缴纳的增值税=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。
2.小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货
情形
税务处理
其他个人销售自己使用过的物品
免征增值税
其他
小规
模纳
税人
销售自己使用过的固定资产（不动产除外）
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%
销售旧货
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%
销售自己使用过的固定资产以外的其他物品
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×3%
【案例1】甲公司专营二手物品购销业务，是增值税小规模纳税人，11月销售其收购的一批旧冰箱，取得含税收入4.12万元。
【评析】甲公司就该“销售旧货”业务应缴纳的增值税税额=4.12÷（1+3%）×2%=0.08（万元）。
【案例2】甲公司为增值税小规模纳税人，5月销售一批下脚料，取得含税收入5150元。
【评析】甲公司就该“销售自己使用过的固定资产以外的其他物品”业务应缴纳的增值税税额=5150÷（1+3%）×3%=150（元）。
【例题1·单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，2017年7月，甲企业销售自己使用过3年的小货车，取得含税销售额41200元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额82400元。甲企业当月应缴纳的增值税税额为（???）元。（2017年）
A.2400
B.3600
C.2800
D.3200
【答案】D
【解析】（1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值
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