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金融企业流动资产——定义和特征以及分类、确认和计量

一、资产的定义和特征

资产是会计要素之一，几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关，如资产与收

益确定密切相关，所有者权益是资产减负债后的余额等。因此，资产的定义历来

是会计理论和实务最关注的问题之一。

《金融企业会计制度》第九条规定，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业

拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。这一定义从两个方

面对原定义作了修正：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或者控

制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利

益，如果企业某项财产预期不能给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业

的资产。可见，《金融企业会计制度》对资产作出了严格界定，强调只有那些确实

能够给企业带来经济利益的资源才能够作为资产列入财务会计报告。资产的这一

基本特征，在资产定义中是不可或缺的，按照资产这一基本特征判断，不具备可

望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产。如果资产定

义忽略了“预期会给企业带来经济利益”这一基本特征，则这一定义是不完整的、

不科学的。显然，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目不能

继续作为资产反映在资产负债表中。

分析这些资产的定义，可以判断，资产具有以下基本特征：

㈠资产是由于过去的交易或事项所形成的。也就是说，资产必须是现实的资产，

而不能是预期的资产，是企业在过去一个暑期里，通过交易或事项所形成的，是

过去已经发生的交易或事项所产生的结果。至于未来交易或事项以及未发生的交

易或事项可能产生的结果，则不属于现在的资产，不得作为资产确认。例如，企

业通过购买、自行建造等方式形成某项固定资产，或因对外贷款而形成一项短期

贷款或长期贷款等等，都是企业的资产；但企业预计在未来某个时点将要对外的

贷款，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。

㈡资产是企业拥有或者控制的。一般来说，一项资源要作为企业的资产予以确认，

应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产，其他企业或

个人未经同意，不能擅自使用本企业的资产。但在某些情况下，对于一些特殊方

式形成的资产，企业虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，按照实质重于

形式的原则，也应当确认为企业的资产，如融资租入固定资产。

㈢资产最重要的特征，是预期会给企业带来经济利益。所谓带来未来经济利益，

是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价值的潜力，这种潜力在某些情

况下可以单独产生净现金流入，而某些情况下则需与其他资产结合起来才可能在

将来直接或间接地产生净现金流入。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企

业的资产。某项支出如果具有未来的经济利益的全部或一部分，它就可以作为企

业的资产；否则，就只能作为费用或损失。同样，企业已经取得的某项资产，如

果其内函的未来经济利益已经不复存在，就应该将其剔除。预计不能收回的贷款

或应收保费，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该于再作为资产，

出现在资产负债表中；再例如，从事证券业务的金融企业拥有的自营证券，由于

被投资单位已破产，已完全不能收回投资成本，因此实际上已不能为企业带来经

济利益。这样的自营证券，就不应再确认为从事证券业务的金融企业的资产，而

应在其失去为企业创造未来经济利益的时候，确认为一项损失。在实际工作中，

有的企业将本应列作费用的巨额支出长期作为资产挂账，有的银行将已不能收回

的贷款仍按账面原值挂在账上，这些做法一方面夸大了资产，另一方面也虚增了

利润，造成会计信息失真。中国证监会为此处罚了数家上市公司。可见，某一项

目要确认为资产，就必须是符合资产定义，必须能为企业带来未来经济利益。

综上所述，《金融企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中对资产所

作的定义，充分吸收了世界各国资产定义的精华，进一步向国际惯例靠拢，是我

国会计理论和实务的重大突破。

二、资产的分类、确认和计量

（一）资产的分类。

企业拥有的资产，形态多样，在经营活动中的特点也各不相同。为了正确地认识

它，需要按照一定的标准对其进行分类。《金融企业会计制度》第九条规定，“金

融企业的资产应按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其

他资产。从事存贷款业务的金融企业，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、

中期贷款和长期贷款”。

1．流动资产。

《金融企业会计制度》第十条规定，“流动资产，是指可以在1年内（含1年）

变现或耗用的资产”。

2．长期投资。

《金融企业会计制度》第十五条规定