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税务管理概述

学习目标：通过本章的学习，主要了解税务管理的定义、属性、作用，税务管理的主要内容、税收管理体制的内容、税收管理的原则。

关键概念：税务管理税收管理体制税收管理原则

第一节税务管理的概念

一、税务管理的定义

税务管理有广义和狭义之分。广义的税务管理是指相关的主体对其税收事项进行管理的总称，具体包括由征税主体征税主体是经过国家法定授权，代表国家行使征税职责的以税务机关为主的征税机关，包括各级税务机关、海关和财政机关的税务机关进行的税收管理和由纳税主体的纳税人对本企业涉税事项的管理。狭义的税务管理仅仅是指税收管理，即以税务机关为主体实施的对税收分配活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动，如相关的税收法律、法规、规章和规范性文件的起草，税收计划的制订、税务机构的设置、税务人员的调配、税收工作的协调、对税务机构和税务人员的监督、对纳税人和扣缴义务人的监督等。

征税主体是经过国家法定授权，代表国家行使征税职责的以税务机关为主的征税机关，包括各级税务机关、海关和财政机关

从上述定义可以看出，税务管理和税收管理存在以下一些差异。

在管理主体上，税务管理的主体可以是税务机关，也包括对自身涉税事务进行管理的纳税人等，而税收管理的主体通常是税务机关。

在管理范围上，税务管理的范围不仅包括税务机关实施税收管理的范围，而且包括纳税人、扣缴义务人等对自身涉税义务实施的管理，而税收管理仅包括前者。

在管理手段上，税务管理不仅包括税务机关依法实施的税收管理，如对纳税人教育、税务机关绩效管理等，而且也包括纳税人、扣缴义务人除依法纳税以外的管理手段，如对企业办税人员的激励，而税收管理仅包括前者。

在管理方法上，税务管理不仅包括税务机关依法实施的税收管理，如对实施特别纳税调整等，而且也包括纳税人、扣缴义务人除依法纳税以外的管理方法，如通过在境外设立控股子公司来达到减轻企业税负等税务筹划方法，而税收管理仅包括前者。

本教材采用广义的税务管理定义，主要基于以下几个方面的考虑：一是传统的税务管理一般都局限于狭义的税务管理定义，即税收管理定义，基本上都是以税务机关这一征税主体作为主线展开的，几乎未涉及纳税主体应该如何管理其涉税业务。国家税务总局的统计显示，截至2007年年底，我国纳税户数达2?000多万户。其中，国税局税务登记户数达到1?590万户，地税局的税务登记户数达2?017万户。这还不包括个人所得税纳税人数目，因为到目前为止，我国个人纳税人尚无法律明确规定如何进行纳税登记。这么一个庞大的涉税队伍，其涉税业务应该如何进行自我管理，现有的教材较少涉及。二是我国税收制度和税收征管程序日趋复杂，纳税人、扣缴义务人面临的税收问题也日趋复杂，有必要在教材中安排部分章节来讲授纳税主体如何自我管理好涉税事务。三是一些大公司已经成立了相关的机构专门来管理自身的涉税事务，这说明目前社会上存在着这方面的人才需求。四是大学生的就业多元化使然。税务、财政、会计专业，甚至其他经管类专业，每年都有不同比例的毕业生进入企业从事财会工作或涉税工作，这部分学生在校期间一般会学习《税务管理》这门课程，如果本课程仅仅讲授税务机关应该如何进行税务管理，很少甚至不讲纳税人如何管理涉税事务，不仅不利于学生能力和素质的培养，而且也不利于本课程的建设和发展。因此，本教材采用广义的税务管理定义，试图将税收征纳双方的税务管理内容融为一体。

税务管理一般属于税法的范畴。税法又称税收制度，而税收制度同样也有广义和狭义之分。广义的税收制度包括税收实体法和税收程序法两部分内容。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利和义务(或者职责、职权)的法律规范的总称，其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。税收实体法实际上属于狭义的税收制度(仅指各税种的法律规范)，它是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件，只有具备这些要件时，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。税收程序法有别于税收实体法。它是指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定税务机关征税权行使程序和纳税人(或扣缴义务人)纳税义务(或扣缴义务)履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序等。税务管理实际上属于税收程序法范畴。为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，我国于1992年第七届全国人大常委会第27次会议审议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》，并于1993年1月1日开始实施。1995年第八届全国人民代表大会常务委员会第12次会议通过了个别条款的修改。20