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技术投资入股能否叠加享受优惠

随着大众创业、万众创新战略的实施，在企业以技术成果投资入股方面，政府

台了一系列税收优惠政策。按照目前政策，企业在以技术成果投资入股的所得税

处理方面，存在选择享受与叠加享受的问题。

 以技术成果投资入股，可分解为技术成果转让和投资两个环节。对于技术成果

转让环节，《企业所得税法》第二十七条规定，符合条件的技术转让所得，可以

减征、免征企业所得税。《企业所得税法实施条例》第九十条规定，一个纳税年

度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过

500万元的部分，减半征收企业所得税。对于投资环节，技术成果属于非货币性

资产，《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通

知》（财税〔2014〕116号，以下简称116号文件）规定，居民企业以非货币性

资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀

计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

 目前，未有明确规定技术转让所得减免与116号文件中的分期纳税政策不可以

叠加享受，因此，笔者认为，技术成果属于非货币性资产范畴，企业以技术成果

投资入股，企业确认的技术转让所得，在享受企业所得税减免后，仍可就剩余应

税所得，在不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税

所得额计算缴纳企业所得税。

 举例来说，甲公司2014年以一项原值为500万元、评估价值为1500万元的专

利技术投资入股，2014年确认技术转让所得1000万元，其中500万元免税，剩

余500万元减半征税，同时，应纳税所得额250万元可在不超过5年期限内，分

期均匀计入相应年度的应纳税所得额计算缴纳企业所得税。假设企业选择按照5

年分期纳税，那么2014年~2018年5个纳税年度，该项专利技术投资入股计入

该5个纳税年度的应纳税所得额每年为50万元。

 《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》

（财税〔2016〕101号，以下简称101号文件）进一步规定了递延纳税政策：企

业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股

票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递

延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备

案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技

术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

 接上例，如果甲公司是在2016年以一项原值为500万元，评估价值为1500万

元的专利技术投资入股，直接选择适用101号文件第三条规定的递延纳税优惠政

策，假设之后转让股权时取得的收入为1700万元，则转让股权时确认的股权转

让所得为1200万元（1700-500），其中，1000万元（1500－500）的部分仍然适

用转让所得减免税的规定，其中的500万元免税，剩余500万元减半征税，则股

权转让时确认的应纳税所得额为450万元[250+（1700-1500）]。

 以上两个案例的处理方式，均选择了对企业较为有利、让企业最大限度享受优

惠的处理方式，实际税务处理中各地税务机关可能存在执行口径不一的问题，还

需统一执行口径，消解征纳双方风险。

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可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

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