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利息收入，放哪核算？

在实务中，经常会遇到利息收入，目前核算中，其会分属三个可能的科目进行核

算，如其他业务收入-利息收入，财务费用-利息收入，以及投资收益。

 一、会计规定：

 1）让渡资产使用权收入主要包括：(1)利息收入，主要是指金融企业对外贷款

形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。但是从规定来看，

其主要是指金融企业，但是并未排除一般企业。

 2）财务费用，本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，

包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣

或收到的现金折扣等。这边利息收入，实际上并未有非常明确的规定。

 二、实务解答

 Chenyiwei老师答疑

 “财务费用——利息收入”实际上是一个“历史遗留问题”，当初对收入、成

本费用的界限没有现在这样清楚的理论框架，也没有“总额法／净额法”这样的

概念，会计处理在很大程度上考虑税务规定，所以规定将利息收入冲减财务费用。

 1）财务费用-利息收入，现在一般理解为是“被动”获得的利息收入，如活期

存款利息等；2）主动购买理财产品的收益一般作为投资收益；3）“其他业务收

入——利息收入”一般是本企业主动对外放贷，由本企业主动管理发放贷款的利

息收入，如委托贷款的利息收入。

 实际上“财务费用”、“投资收益”和“其他业务收入”的概念难免有交叉的。

 三、定期存款

 这边不自觉会引申思考，定期存款是否可以计提利息，以及相关事项在现金流

量表的列示问题？

 参见：

 瑞华研究，问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息

收入）

 问题：

 企业的定期存款能否能作为现金流量表的现金，并同时按定期存款利率计提利

息？定期存款在现金流量表中能否作为投资活动？

 解答：

 1、定期存款是否在现金流量表上可作为“现金”，在很大程度上取决于管理层

的持有意图如问题5-2-1“可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否

在现金流量表上作为现金及现金等价物”所述，参照《国际会计准则第7号——

现金流量表》第7条的规定，结合国内习惯上对“现金”和“现金等价物”概念

的分类，无论是现金还是现金等价物，持有目的都是为了满足短期内对外支付的

流动性需求，而不是以获取利息收入或投资收益为主要目的（areheldforthe

purposeofmeetingshort-termcashcommitmentsratherthanfor

investmentorotherpurposes）。也就是说，一项定期存款要成为“现金”或

“现金等价物”，最关键的一点是其持有目的应当是为了满足短期内对外支付对

现金的需求。国际财务报告解释委员会（IFRIC）在2009年7月曾经讨论过是否

可以将货币市场基金投资视作现金等价物的问题，当时对这一点予以了重申。

 即，IFRS下对此问题的观点是：定期存款是否在现金流量表上可作为“现金

等价物”，在很大程度上取决于管理层的持有意图。用于满足短期内对外支付对

现金的需求的定期存款才可能作为“现金等价物”，而具有明确的持有至到期的

意图（其目的是获取相对较高的利息收入）的定期存款不能作为“现金等价物”。

 我们理解，IFRS下通常不会认为定期存款是“现金”，符合条件的定期存款可

作为“现金等价物”，这一点与国内的一般理解可能有所差异。但鉴于IFRS和中

国企业会计准则已实现实质性趋同，且“现金”和“现金等价物”概念在某些情

况下有共通性，再者这一点与中国企业会计准则下的现有规定也不矛盾，因此

IFRS下对于定期存款能否构成现金等价物的讨论，也适用于中国企业会计准则

下对定期存款是否构成“现金”的讨论。

 2、未到期的定期存款能否在期末按照定期存款利率计提利息收入，应当与其

持有意图相适应存款利息收入属于《企业会计准则第14号——收入》所定义的

让渡资产使用权收入。关于让渡资产使用权收入的确认和计量原则问题，根据

《企业会计准则第14号——收入》第十七条规定，让渡资产使用权收入同时满

足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）

收入的金额能够可靠地计量。第十八条规定：利息收入金额，按照他人使用本企

业货币资金的时间和实际利率计算确定。

 根据上述规定，如果管理层没有将定期存款持有至到期的明确意图，则在到期

日之前，并不能保证其最终可以获得按定期存款利率计算的利息收入（因为在通