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业财融合背景下公立医院管理会计研究

在目前的社会状况下，公立医院的运营规模逐渐扩大，同时除了正常的医疗服务活动之外，还不断展开如医学教育、研究、疾病预防等各项业务。伴随着预算、资产和成本等经济活动的扩展，以及人力、财务、物资、技术等资源配置增加，整个运营管理更显复杂，呈现出的经济运行压力也在逐步升级。因此，在保持公益目标的前提下，我们迫切需要提速加强内部运营管理的薄弱环节，并步入精细化管理的路径。2017年，《国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见》（国办发〔2017〕67号），该文件主要鼓励公立医院提高发展的质量，加快进行管理模式和运作方式的改革，进一步提高医院的运营管理水平。2019年，《国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》（国办发〔2019〕4号），该文件指出医疗品质、经营成效、持续发展，以及满意度评价，构成了三级公立医院的绩效评价体系。2020年，国家卫生健康委员会同国家中医药局联合印发了《关于加强公立医院运营管理的指导意见》，其中提到了需要构建决策分析系统，创建一个综合的决策分析平台，并加大对分析成果的使用。2020年，国家卫生健康委印发了《卫生健康经济管理队伍建设方案（2021-2025年）》（国卫办财务函〔2020〕810号），目标是培养健康经济管理人才队伍。2021年，国家卫生健康委和国家中医药管理局组织制定了《公立医院成本核算规范》，该规范清楚地指明，医院在核算成本时，必须符合内部和外部管理的需求。同时，医院还需要构建与成本相关的绩效评估标准，以此来评价医院及其各个内部部门的运营效能、主要业务执行情况，以及政策项目资金执行的效果。2022年，国家卫生健康委发布了《关于在全国范围内持续开展“公立医疗机构经济管理年”活动的通知》（以下简称《通知》），《通知》中指出“以业财融合为重点的运营管理建设，助力提高医疗服务质量、提升资源配置效率效益”。这些经济管理领域的政策指导活动，不断释放出加强公立医院运营管理的信号，公立医院提高经营管理水平势在必行。

一、公立医院的业务活动与财务活动

（一）公立医院的业务活动

按照莫迪里亚尼和米勒的经典定义，价值是未来各期现金流的贴现。那么价值的决定因素为未来各期现金流及贴现利率。如果不考虑金融市场的因素，我们可以认为公立医院的业务活动是可以创造现金流的活动。而为公立医院创造现金流入的活动主要为医疗服务活动，而现金流出的活动主要为内部服务和保障活动。但公立医院特殊的地方还有政府性行为的现金流入以及社会责任要求的现金流出。

美国战略学家迈克尔·波特提出的“价值链分析法”，把企业内外价值增加的活动分为基本活动和支持性活动。按照波特的价值链观点，公立医院的业务活动为医疗服务活动，其他一切活动均为支持性活动，包括财务活动。

结合以上两种理论，公立医院的基本业务活动—医疗服务活动，为创造现金流入的业务，而支持性活动，则可以主要理解为现金流出的业务。基本业务活动为价值创造活动，而支持性活动则尝尝被定义为服务性活动。

（二）公立医院的财务活动

“财务”一词，有两种常见的解释：一种是认为财务泛指财务活动和财务关系，其中财务活动是主体，财务活动是企业生产经营涉及资金的活动；另一种是来自美式教科书的观点，将财务界定为“金融市场与公司经营之间的现金流转”（王亚星，2020）。一般观念中，财务的职能主要是为业务主体服务的，是服务部门，而不是创造价值的实体部门。然而，在公立医院中，财务既可以在医疗服务过程中产生的现金流进行管理，也可以指导医院及业务科室进行战略性调整和资源分配，特别是在一些公立医院存在医保超支金额较大、举债运营的情况下，那么财务的功能不仅局限于会计核算这么基础而且相对固定的工作当中，而是在医院财务数据当中剥离价值分析，掌握好现金流向，支撑医院的基本运营，保证医院的可持续发展，从而达到价值创造的目的，所以医院的财务部门的角色要转变为创造价值的部门。

二、公立医院业财融合的概念

业财融合的核心概念是业务过程当中要为业务主体创造价值，会计信息与业务信息进行融合的前提是业务能够创造价值，无效的融合无法创造价值，其融合的意义也无法体现。目前的业务状态下，业务部门与财会部门的相对分离与独立，使得业务是否创造价值以及价值多少无法进行体现和计量。而业财融合能够为业务主体提供解决方案，从根本上解决这一问题。

公立医院实现业财融合的条件是财务人员要懂得医疗行业发展规律，而临床管理人员要有经营意识和风险控制意识。只有双向的沟通与合作，才能有效地揭示公立医院创造价值的环节，医院各部门共同分享价值创造的成果，实现医疗服务业务的价值共生和价值共享。在这种角色转变与渗透的过程当中，财务人员如何打破固有思维的限制是业财融合的第一步，而临床管理人员在医院运营压力不断增加的情况下，除了提高