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业财融合发展下企业内部控制体系的构建研究

随着全球经济一体化程度的不断加深，各国企业的竞争压力显著加大，国内企业在国内、国际双重市场上都不同程度地受到国外优秀企业的冲击，这些企业在内部管理控制体系建设方面通常具有较为明显的技术优势，能够显著降低企业做出错误决策的概率。综合来看，在当前时代背景下，我国企业必须不断优化自身的内部控制体系，才能逐渐适应愈发激烈的市场竞争环境。

一、相关理论

（一）业财融合

业财融合（BusinessFinancialIntegration）是在信息化背景下诞生的一种全新企业管理概念。其基本含义为，在信息化环境下，以业务实践为驱动，将其应用于财务管理工作中，从而优化财务管理工作质量的一种重要手段，有助于企业财务实现事前计划、事中控制、事后监督等各种职能。业财融合的发展导致会计人员由传统的核算型会计向管理型会计方向转变，工作职能从传统的事后核算与监督转向了全过程业务流程控制，能够帮助企业获得更强的资源配置效果[1]。

（二）内部控制

美国注册会计师协会（AICPA）首次阐明了内部控制的基本概念，认为内部控制是企业基于自身的经营发展需要，由企业自身制定的提升企业资产管控工作质量、优化企业数据精确性的一系列方法措施。随着时代的发展，内部控制相关理论逐渐得到优化，在1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》一文，对内部控制的定义进行了进一步释明，在该文件中，专家将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”

在此基础上，可以明确COSO框架的五要素，分别为内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督[2]。

（三）业财融合与内部控制

综合上述内容，可以确定业财融合与内部控制的关系。具体表现如下：（1）在业财融合背景下，能够获取更加精确、高效的信息，更好地判断企业风险点，在此基础上采取相应针对性措施即可很好地提升企业内部控制质量。（2）业财融合、内部控制的良好配合能够加大财务人员对于业务人员的影响力度，帮助业务人员对成本进行把控，综合提升企业价值[3]。（3）业财融合能够为COSO框架五要素之一的信息与沟通要素提供必要的技术支持，进而提升企业内部控制质量[4]。

二、业财融合嵌入内部控制的基本原则与基本路径

（一）业财融合嵌入内部控制的基本原则

业财融合嵌入内部控制的基本原则主要包括：（1）灵活性原则。在业财融合背景下，企业业务、财务信息逐渐向一致性方向发展，将其嵌入内部控制具有一定复杂性与新颖性，为了构建企业自身的内部控制管理体系，企业应当在充分分析同行业内企业内部控制策略的基础上，灵活结合自身内部经营特点，因地制宜，只有这样才能创造出同时具有独特性、合理性特点的内部控制体系，保证企业健康发展。（2）一致性原则。一致性原则包括利益一致性与决策一致性，具体而言，在业财融合背景下的内部控制体系，其国家利益、企业自身利益、各职能部门的利益应当保持一致性。另外，决策一致包括决策方法与实施过程的一致性[5]。

（二）业财融合嵌入内部控制的基本路径

1.强化企业风险控制

强化企业风险控制是业财融合嵌入内部控制的根本路径。具体策略如下：（1）风险管控。在内部控制体系下，企业进行风险评估需要按照潜在风险评估、策略制定等一系列措施对风险进行有效控制。首先，财务部门对企业在生产经营过程中存在的风险进行评估，并出具书面文件。其次，企业需要根据书面风险评估报告的内容对企业内外部环境进行综合分析，确定项目的可行性。最后，财务部门需要分析业务部门项目开展存在的风险，并在此基础上进行项目实施[6]。（2）经营分析。业财融合在进行决策分析时，应当从长期战略目标角度出发，对项目进行财务模拟，并对不能给企业战略目标产生积极促进作用的项目进行针对性优化，以此来促进企业进一步发展。

2.强化企业绩效考核控制

强化企业绩效考核控制也是业财融合嵌入内部控制的重要路径。具体策略如下：（1）绩效评价。绩效评价的内容为：管理者结合特定评价方法，对工作人员的工作情况进行分析。在业财融合管理模式下，财务参与到项目的事前、事中阶段，因此需要进行评价，传统评价主要集中于个人业绩。而在业财融合背景下，可以对绩效评价方法进行优化，以此来强化集中管控质量。（2）项目评估。员工的工作积极性是员工能够为企业创造价值的关键性因素之一，在内部控制体系中构建业财融合之后，企业员工都会了解财务基础知识，并在日常工作中进行运用。

3.强化企业资产管控

强化企业资产管控也是业财融合嵌入内部控制的重要路径。具体策略如下：对资金进行每日预算与审核。在实践中，企业每天都会产生大量的资金流量，基于业财融合，能够借助物联网等信息平台，构建资