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【摘要】内部审计的供给——企业内部审计的本质和内涵决定了内部审计应具有

的职能，内部审计的需求——现代企业经营管理也对内部审计应提供的职能提出

了要求，由两者的交集“”得出了企业内部审计的职能是检查、评价和咨询。三个

职能共同构成一个辨证统一体，其中检查和评价职能是基础，咨询职能是升华，

三者统一于增加企业价值，实现企业目标。

【关键词】内部审计；职能；内因；外因

内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展

实际上就是内部审计职能的实施过程。随着经济的发展和现代企业制度的建立，

社会对内部审计的需求，特别是内部审计职能——如何更有效实施的需求日益加

强，在这种状况下，研究内部审计职能既有很高的理论价值，又有很强的现实意

义，不仅能丰富内部审计理论体系，也会促进内部审计实务的完善，内部审计作

用的发挥。然而一直以来，理论界关于内部审计职能的研究并不多，且其观点主

要集中于监督职能、鉴证职能、管理职能和服务职能，但笔者认为上述职能对于

内部审计来说并不十分准确。

一、对于一些内部审计职能观点的思考

（一）监督职能

监督“”一词在汉语大词典中的解释是监察“和督促”。即监督有两层含义，不

仅监察，而且具有督促能力。而由于内部审计在企业中并不具有要求机构（或个

人）执行某项活动的强制权利，因此无法担负起督促“”的职责。

（二）鉴证职能

这是独立审计的重要职能，以独立审计所具有的超然独立性为前提，而内部

审计隶属于企业的管理当局，所具有的独立性是相对的，因此鉴证结果的公正性

就要大打折扣“”，而且从企业内部审计的实际工作内容来看，几乎不涉及鉴证业

务。基于这两点考虑，鉴证职能之于内部审计亦很牵强。

（三）管理职能

内部审计是企业管理活动的一部分，为企业的经营管理服务。但为“管理服

务不等于管理，正如为领导服务而不等于领导，检验为生产服务而不等于生产一

样”。而且，内部审计是企业管理活动中特“殊的一部分，不同于一般的管理”，内

审人员不能像一般的管理人员一样参与到直接的、具体的经营管理活动中，而只

是通过检查、评价、咨询等方法，从旁协助管理者解决问题，提高管理效率。因

此，管理职能不能是内部审计职能之一。

（四）服务职能

服务是一个宽泛、笼统的概念，广义的讲，企业内的各项活动都从不同角度

为企业目标的实现提供着服务。萧英达等也认为服“务是共性，不是内部审计的

特性。”因此，服务应是内部审计职能的延伸。

二、基于供给需求理论对内部审计职能的分析

迄今为止，内部审计诞生已有百余年历史，企业内部审计的职能一直在不断

的变化，不断的发展，不断的丰富。那么，发展到今天的企业内部审计应该具有

哪些职能呢？本文认为，回答这个问题应从两个角度去考虑，一是企业内部审计

的本质和内涵，；二是现代企业对内部审计的需求。前者是决定内部审计职能的

内在因素——内因，解决了内部审计能提供哪些职能的供给问题；后者是决定内

部审计职能的外在因素——外因，解决了现代企业需要内部审计提供哪些职能的

需求问题。当两者有效对接时，即供给与需求达到平衡时，两者的交叉部分（交

集）就是企业内部审计应该具有的职能。

（一）企业内部审计职能内在决定因素的分析

决定企业内部审计具有哪些职能的内在因素是内部审计的本质和内涵。企业

内部审计的本质是一种为企业经营管理服务的特殊的管理控制活动。其特殊之处

在于，它并不同于一般的管理行为，行使计划、组织、控制、决策等管理活动，

而是按照管理当局的职责分工，代替管理当局检查、评价相应的经营管理活动，

并帮助管理者进一步改进和完善这些经营管理活动。理论界对企业内部审计内涵

的研究表明，企业内部审计采用系统化、规范化的方法，以独立、客观的态度对

企业的内部控制和风险管理进行检查和评价，并在此基础上以改进建议等方式提

供咨询服务，目的是为发现并预防错误和舞弊、提高企业的经营效率、增加企业

的价值，以帮助企业实现既定的目标。

由此可见，企业内部审计执行的是管理活动中的检查活动、评价活动和咨询

活动，所具有的职能应为检查职能、评价职能和咨询职能。这三种职能也与内部

审计的目的相对应，查错防弊要依靠检查职能的有效实施来完成，提高效率和增

加价值要依靠对相关的内部控制和风险管理的评价寻找其中的缺陷，提供建议等

咨询服务——即评价职能和咨询职能来完成。

（二）企业内部审计职能外在决定因素的分析