安徽大学MPAcc财务会计理论考试复习要点.pdfVIP

安徽大学MPAcc财务会计理论考

试复习要点

2、阅读IASB的《编报财务报表的框架》，归纳其要点并与我国的《企业会

计准则——基本准则》进行比较。

首先，我国新会计准则体系中的基本准则是

属于会计准则体系中的构成内容，主要作为具体

会计准则研制和修订的依据，对会计实务具有直

接的指导作用和强制的规范效果，而《编报财务

报表的框架》不属于会计准则，属于理论的集合，

它在层次上高于会计准则，不能直接用于规范和

指导会计实务的情况。其次,在财务报告目标方

面，两者都包括了“决策有用”和“受托责任”，

但在具体的表述上略微有所差异。IASC在论述

财务报表的目标时，将“决策有用”作为主要目

标，“受托责任”则作为次要目标,在我国“受

托责任”先于“决策有用”。在基本假设方面，

IASB的《编报财务报表的框架》中，专门讨论

了“权责发生制”和“持续经营”这两个基本假

设，但是，并没有涉及到其他的会计基本假设；

在我国《基本会计准则》中包括了会计主体假设、

持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设这

四个基本假设，同时将权责发生制作为会计基础

与基本假设并列。在财务报表要素方面，IASB

将其分为资产、负债、所有者权益、收益、费用

五大类，而我国《基本会计准则》则将其分为六

大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、

费用、利润。比较可知，《编报财务报表的框架》

的收益包括了收入和利得，费用也是包含了损失

以及企业正常活动过程中发生的费用，在此框架

中没有把利得和损失作为单独的要素；在我国，

利得与损失可以分为两类，一类是直接计入所有

者权益的，还有一类是直接计入损益的。

3、关于会计准则制定方法的思考:原则导向还是规则导向？试阐述。

规则导向的会计准则，通常含有大量的例

外、大量的明线测试、详尽的解释和操作指南，

更多地偏向于细致的会计规定。客观上来讲，规

则导向容易走向反映法律形式。如企业合并中采

用权益结合法的判别标准就体现了形式，企业的

资产、负债、财务状况、现金流量、未来风险变

得不重要了。以规则为导向，久而久之就会形成

机械套用的氛围，弱化专业判断，可能使公司和

注册会计师过分关注细节而忽略对财务报表整

体公允性的判断。原则导向的会计准则，几乎没

有例外和明线测试，解释和指南也大大减少，将

更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和

组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险

和责任。我们到底是取规则导向还是取原则导

向，最终要回到会计的基本问题——会计目标上

来，会计是用来干什么的。会计反映企业的财务

状况、经济成果和现金流量，最终的目的是为了

反映经济现实，为了反映企业的机会和风险，为

了给投资者、债权人等各个方面决策提供参考依

据。这表明，反映经济实质是会计的基本目的，

而不是反映法律形式。所以，既然会计的目的就

是要反映经济实质，那么准则的制定方法当然要

对经济环境中可能影响会计信息结果的不确

定事项的一种明确的界定，在财务会计概念框架

中具有极高的地位。而“会计基础”作为一个单

独的概念，在财务会计概念框架中没有被提到

过，本身是比较模糊的，定位不清。而且会计基

础本身需要主观判定，则“会计基础”本身就属

于会计假设。

最后，权责发生制假设体现了我国会计准则的

国际趋同。在国际上，权责发生制作为会计假设

的重要性早已被认识到。

所以，我认为权责发生制应当属于会计假设。

确切地说，权责发生制应该属于建立在“持续经

营”和“会计分期”假设之上的一项会计确认

原则，而不是作为方法基础的技术性假设。

6、目前会计环境条件下，会计基本假设受到的冲击及对会计假设的新设想？

随着社会经济的发展，会计假设逐渐凸现出来各种缺陷。

知识经济出现了网上公司（无实体

会计主体假设：

公司）、临时性项目组织等这些与传统的会计主

体不同的新的特殊主体，并随着跨国公司和企业

规模的扩大，会计主体的概念变的模糊，其界限

越来越难以把握。

持续经营假设：知识经济时代下风险与不确

定性的空前增加挑战持续经营假设，网络企业等

流动性强的虚拟组织可能今天在明天无的状态

也使得持续经营假设受到更多非议。企业进入破

产程序后,持续经营假设已不复存在,应立即终

止经营假设,取而代之的是“清偿假设”,并

在此基础上进行资产的评估、变现和债务的清

偿。

会计分期假设：知识经济时代无论是从投资

者对企业信息的及时需求，还是