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加密数字货币审计问题研究

作者：蹇薇夏玉梅

来源：《财会月刊上半月》·2019年第10期

【摘要】近年来，加密数字货币发展迅速，币种繁多，交易量巨大，上下游产业链日渐完

善，对其进行审计是一项新兴的、具有挑战性的工作。基于区块链技术的加密数字货币具有分

布式记账、交易记录不可篡改和匿名性等技术特点，以这些特点为出发点，从加密数字货币审

计业务的承接、审计目标和审计应对等方面展开分析，建议审计师在确认交易真实性、完整性

等时可以借助区块链技术并利用区块链浏览器和默克尔树等工具，同时指出区块链技术所带来

的数字货币所有权和截止确认等问题上的风险。最后，探讨安全风险评估、场外交易以及涉税

问题并进行总结与展望。

【关键词】加密数字货币；区块链技术；审计；区块链浏览器；默克尔树

【中图分类号】F239.1【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）19-0119-5

【基金项目】厦门国家会计学院云顶课题“数字货币的会计处理问题研究”（项目编号：

Y）

一、研究背景

近年来，以区块链（blockchain）为底层技术的加密数字货币（cryptocurrency，简称“数字

货币”，由于数字金币、网络游戏币等虚拟货币也属于广义的数字货币，但没有运用区块链技

术，因此不在本文探讨范围内）发展迅速，引发了空前的投资热情，催生了首次代币发行融资

（InitialCoinOffering，简称“ICO”）等新型融资模式，以及供投资者买卖数字货币的交易所和

场外交易平台等。据中国人民银行发布的《中国金融稳定报告（2018）》统计结果，2017年

年末，全球数字货币币种达到1335种，总市值突破5700亿美元。在数字货币中最具代表性的

比特币（bitcoin）经历了2018年的价格下挫后，在2019年2月月底，市值依然高达680亿美

元。

如今，数字货币行业已形成较完整的上下游产业链，包括数字货币发行、挖矿、交易和存

储等基本环节，也衍生出矿机生产、矿场和矿池运营、场外交易、数字货币托管、数字货币投

资理财、数字货币钱包开发等相关业务。数字货币行业内企业基于业务开拓、股权融资和获得

征信等需求，聘请外部审计师对其财务报表等进行审计。2018年，以生产比特币矿机而闻名

的北京比特大陆科技有限公司（简称“比特大陆公司”），聘请毕马威会计师事务所作为申报会

计师，为其向香港联交所提交的招股说明书中的财务报表数据提供审计服务。同年，欧洲数字

资产管理公司iconomi聘请德勤华永会计师事务所对其偿付能力做出鉴证。

那么，对数字货币行业内企业以及数字货币交易进行审计，需开展哪些不同于传统审计的

工作呢？本文试图根据数字货币的技术特点，并结合某些业务模式，从审计业务的承接、审计

目标和审计应对以及其他关注事项等方面对数字货币相关审计问题展开探讨。

二、数字货币技术简介

数字货币最重要的底层技术是区块链技术。区块链是一种处理增量数据记录与存储的分布

式记账技术，通过去中心化、去信任中介的方式，利用计算机网络中的所有节点来维护信息的

安全性和可靠性。该技术方案主要是将数据区块通过密码学方法相互关联，每个数据区块记录

一定时间内的所有系统交易信息的副本，通过数字签名验证信息的有效性，并链接到下一个数

据区块而形成一条主链[1]。区块链中的每一个区块均带有一个时间戳，使得若要对离当前时

刻越远的区块进行修改就需要与越多的参与者达成共识，篡改难度也就越高。因此，作为区块

链技术应用之一的数字货币具有了分布式记账、记录不可篡改、匿名性、可跨境流动和数量既

定不会超发等特点。

以比特币为例，2008年中本聪发表的比特幣论文《比特币：一种点对点的电子现金系

统》中写明了该币的产生机制，即利用计算机的运算能力解答复杂的加密方程来参与交易验

证，当此解答被接受后，就能获得新开采的一定数量的比特币作为区块奖励，同时，新的交易

区块能够被添加到主链中。在比特币区块链中，任何人可查看记录比特币交易情况的账簿，且

每台计算机维护着自区块链开始每项交易的完整记录。由于单台计算机解答加密方程的效率低

且难度大，数字货币行业中衍生出了矿场和矿池，将计算机算力聚集在一起进行运算。数字货

币钱包是储存数字货币的工具，它提供了钱包地址的创建、转账、交易历史的查询等基础金融

功能。数字货币的持有者可以将数字货币出售或者兑换成其他利益，兑换需求促使了数字货币

交易所和场外交易平台的产生。