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注册会计师与反洗钱

（二）洗钱的基本过程

洗钱犯罪的运作过程通常包括三个基本阶段，即处置、离析和融合阶段。

处置阶段，是将犯罪收益投入到清洗系统中的过程。

离析阶段，是通过复杂的多种、多层的金融交易，将非法收益与其来源分开，并进行最大限度的分散，以掩饰线索和隐藏身份。在不同的国家间进行错综复杂的交易，或在国内通过不同的金融工具逐步模糊犯罪收益的真实来源、性质，使得犯罪收益与合法资金难以分辨。

融合阶段，是洗钱过程的最终阶段。在这个阶段，已经成功洗过的、无法追查的资金以不引人注目的方式重新进入经济体系中。这一过程伴随着跨国界的、披着合法交易外衣的消费、投资和贷款行为。

（三）洗钱的主要方式

洗钱的方式多种多样，常见的洗钱方式有：

1．现金走私。在许多的国家并未建立现金交易报告制度，所以将犯罪收益通过走私带入这类国家，然后存入银行，是洗钱的重要方式，这也是各国严格限制出入境现金携带量的重要原因之一。

2．将大额现金分散存入银行。一些国家建立了严格的现金交易报告制度，对于超过限额的现金交易，银行必须向反洗钱情报部门报告。所以洗钱分子往往将大额现金拆分成低于报告标准的金额分散存入银行，逃避监管。

3．利用现金密集行业。越来越多的洗钱者利用现金密集行业进行洗钱，他们以赌场、娱乐场所、酒吧、金银首饰店作掩护，通过虚假的交易将犯罪收益宣布为经营的合法收入。

4．直接购置各种动产或不动产。直接购买房产、高价值的交通工具、古玩、艺术品以及各种金融证券等，然后在转卖中套取现金存入银行，逐渐演变成合法的货币资金。

5．利用证券业和保险业洗钱。由于证券业交易资金量巨大，金融工具和交易品种繁多而且复杂，全球资本市场已经形成，这都为洗钱提供了最好的掩护，所以许多的洗钱犯罪是通过包括股票、债券、期货在内的证券交易形式进行的。还有许多的洗钱者在保险市场购买高额保险，然后再将保费以退费、退保等合法形式回到罪犯手中，以掩盖犯罪收入的真实来源。

6．利用离岸金融中心、银行保密天堂等国家和地区对个人资产过度的保密措施。在某些国家和地区，要么允许成立匿名公司，要么对个人资产有着过度的保密措施，使得犯罪收入进入这些地区后，真实来源很容易被隐藏。

7．开展显失公平的进出口贸易，甚至注册皮包公司，开展虚拟交易。通过开展一些与标的极不相称的进出口贸易，实现洗钱的目的，或者是以皮包公司伪造的经营业绩，把犯罪收入变成合法的经营收入，这也是犯罪分子常用的手段。

洗钱的手法还有很多，以上只是比较常见一些方式，洗钱者总是在不停的寻找金融体系中的漏洞和弱点，实行隐藏犯罪收入的真实来源，漂白“黑钱”的目的。

（四）反洗钱的主要方式

洗钱，危害巨大。它危害国家的正常经济发展，造成经济扭曲和不稳定，影响宏观经济调控的效果，扰乱正常的市场秩序；它危害国家的金融体系，有可能导致银行业的信任危机、支付危机，影响利率和汇率的稳定，损害一国金融体系的健康；它损害国家的政治稳定和社会安定，影响国家形象，损害国家利益。因此，打击洗钱已经成为世界大多数国家的共识。

（三）保存客户资料

根据《金融行动工作组40条建议》的要求，企业应当保存自己的客户身份和交易记录至少五年，作为反洗钱调查的证据。

目前，我国独立审计准则第6号——审计工作底稿对工作底稿的保存要求是：

1．当期档案自审计报告签发之日起至少保存10年；

2．永久性档案应长期保存。

对于客户的身份记录和交易记录，建议按照当期档案的要求进行保存。

（四）关注反洗钱可能导致的审计风险

企业如果被卷入洗钱犯罪，会严重影响企业的持续经营，加大审计风险。因此，会计师事务所应当对企业被卷入洗钱犯罪的可能性、以及可能的危害做出评估，并相应对审计风险的大小做出判断。国际会计师联合会第二版的反洗钱指引中，要求会计师事务所在评估洗钱导致的审计风险以决定审计程序时，应当对企业经营中的遵循风险、经营风险、信誉奉献、战略风险予以特别的关注，具体而言：。

1．遵循风险

遵循风险是指由于企业不能遵循反洗钱法规的规定，建立相应的反洗钱遵循方案并及时向有关部门报告大额和可疑交易等，而可能被卷入洗钱犯罪的风险。

在国家立法对企业的反洗钱作出相关规定时，注册会计师应当对企业遵循反洗钱法规的情况作出评估。如果企业很好地遵循了相关法律的要求，建立起了完善的反洗钱内部控制体系和大额、可疑交易报告制度，那么企业被卷入洗钱犯罪的可能性较小；反之，则由洗钱犯罪导致的审计风险会加大，注册会计师在编制审计计划时，就需做出相应的调整。

2．经营风险

经营风险是指企业在经营过程中，由于包括内部控制、信息系统、雇员诚实以及经营程序在内的多方面因素出现问题，而导致企业被卷入洗钱犯罪的风险。经营风险是最难以确定的，但又是最为普遍的，特别是对于金融企业而言，随着金融企业金融服务品种的增加，洗钱风险也日益加大，经营越是