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注册会计师出具结论性意见的查帐报告有关涉税内容的披露情况要求

注册会计师出具结论性意见的查帐报告

有关涉税内容的披露情况要求

一、纳税人提供的查帐报告应反映年度生产经营情况的内容

（一）对纳税人提供的企业所得税年度纳税申报资料、会计报表的合法性、真实性、完整性以及成本、费用的列支是否符合税法要求的权责发生制等发表意见。其中：对取消税务行政审批的项目在年度申报时附报的资料是否符合《关于取消外商投资企业和外国企业所得税有关审批项目后若干管理问题的补充通知》（粤国税发〔2004〕18号）和《转发国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（粤国税发〔2004〕177号）的规定等应发表意见，对发现的问题及调整情况在查账报告中作详细和完整的披露。

（二）对本通知要求附送的情况表，查账报告中披露的申报数（情况）与企业账载金额（情况）不一致且涉及到税收调整的，应在查账报告说明调整原因、依据、计算过程、调整金额等情况。

二、纳税人提供的查帐报告应予重点说明的事项

（一）对企业列支的职工工资和福利费，详细说明是否符合董事会批准的计时、计件以及管理人员等的工资支付标准，支付标准有无变化、企业年度职工在册人数、应付工资总额、实发工资总额、实发福利费总额等情况。

（二）对按规定计提坏账准备金的企业，说明企业计提坏账准备金的依据和计算过程，本年实际发生的坏账损失少于上一年度计提坏账准备部分及本年已收回以前年度的坏帐损失是否已计入本年度的应纳税所得额。

（三）如果企业改变存货计价方法，应披露改变存货计价方法的原因和变化前后所使用的方法。

（四）如企业的固定资产不留残值，应对其不留残值的原因等情况做出说明。

（五）需享受产品出口企业当年减半缴纳企业所得税优惠的企业，应详细说明企业本年出口产品产值占当年产值的比例及其数据来源和计算过程。

（六）企业需分期结转应税所得的非货币资产投资收益和接受捐赠的大额非货币资产，应分别说明上述投资收益和非货币资产的具体内容、数额及其占当年销售收入的比例、取得的时间、分摊年限、历年已分摊金额等。

（七）享受技术开发费加计扣除的企业，应说明技术开发费按加计扣除规定，可以列支的范围、标准、金额和核算方法。

（八）对企业当年度在所得税前扣除的坏帐损失，应详细说明坏帐损失的类型、原因、发生的时间、上年度计提坏帐准备的情况、税前扣除的依据、计算过程等。

（九）对外国企业所列支的总机构管理费，应说明该管理费

（二）B类申报企业查账报告应附送的资料

《外商投资企业和外国企业所得税年度纳税申报情况表（B类申报）》（附件8）

五、出具查账报告的资格要求

企业所提供的查账报告应由具有执业资格的2名执业注册会计师签名盖章。