注册会计师《税法》讲义-033-0603-j.docVIP

注册会计师《税法》讲义-033-0603-j

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011网址：微信公众号：gaoduncpa

第六章关税法（三）

第四节关税减免规定

关税的减免分为法定减免、特定减免和临时减免。

一、法定减免税（重点）

《海关法》和《进出口关税条例》明确规定。一般不进行后续管理。包括：

（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；

（2）无商业价值的广告品和货样；

（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，等等。

【例题1·单选题】下列关于关税税务处理的说法，正确的是（）。

A.外国企业无偿赠送进口的物资免征关税

B.关税税款在人民币100元以下的一票货物免征关税

C.经海关核准进口的无商业价值的广告品和货样免征关税

D.已征进口关税的货物，因规格不符，原状退货复运出境的，不予退税

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank

【答案】C

【例题2·单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（）。（2014年）

A.外国政府无偿赠送的物资

B.具有一定商业价值的货样

C.因保管不慎造成损坏的进口货物

D.关税税额为人民币80元的一票货物

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank

【答案】A

二、特定减免税

【例题2·计算问答题】某公司进口货物一批，CIF成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元,该货物进口关税税率为10%，海关填发税款缴款书日期为2013年1月10日，该公司于1月26日缴纳税款。

要求：分别计算其应纳关税及滞纳金。

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank

【答案及解析】先判断进口货物完税价格=CIF成交价格-进口后装配调试费

完税价格=600-30=570（万元）；关税税额=570×10%=57（万元）。

纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内完税，该公司应于1月24日前纳税，该公司26日纳税滞纳2天，滞纳金为57×10000×0.5‰×2=285×2=570（元）。

2.关税的强制征收P186

三、关税的退还、补征和追征

情况

关税规定

溢征

海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税并加算银行同期活期存款利息

补征

海关发现自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内补征

追征

自纳税人应纳税之日起3年内追征，按日加收万分之五的滞纳金

第六节船舶吨税

一、征税范围、税率

要素

规定

征税范围

自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税

税率

优惠税率

（1）中华人民共和国国籍的应税船舶；

（2）船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶

普通税率

除了适用优惠税率的船舶之外的其他应税船舶，适用普通税率

二、应纳税额的计算

吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为：

应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）

应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。

应税船舶负责人申领吨税执照时，应当向海关提供下列文件：

1.船舶国籍证书或者海事部门签发的船舶国籍证书收存证明；

2.船舶吨位证明。

【例题·计算问答题】有净吨位为9000吨的某国货轮“维多利亚”号，停靠在我国天津新港装卸货物。纳税人自行选择为30天期缴纳船舶吨税。该国与我国签订有船舶税费优惠条款，现计算应征的船舶吨税。

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_033_0603_sfp_l_f_1/_blank

【答案及解析】首先确定适用税率，净吨位9000吨的轮船30天期的优惠税率为2.9元／净吨位；

第二步即可计算应纳税额。船舶吨税的计算公式为：吨税应纳税额=船舶净吨位×定额税率；

应征船舶吨税=9000×2.9=26100（元）。

三、税收优惠

（一）直接优惠

下列船舶免征吨税：

1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；

2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；

3.吨税执照