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注册会计师11.22每日一练答案与解析

茂名中公教育

注册会计师考试——每日一练习题答案与解析（11.22）

会计答案与解析

单项选择题

1.【答案】D

【解析】换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支，选项A错误；持有股票的目的是短期获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B错误；具有商业实质并以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定，选项C错误；办公楼的处置净收益=30-26=4（万元），选项D正确。

2.【答案】A

【解析】换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其不含税的公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本，选项A正确。

3.【答案】D

【解析】A公司换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015（万元），选项D正确。

4.【答案】B

【解析】香河公司换入该项无形资产的入账价值=300+40=340（万元），选项B正确。

5.【答案】A

【解析】甲公司换入资产的入账价值=200-23.4+3.4=180（万元），选项A正确。

审计答案解析

多项选择题

1、

【正确答案】ABC

【答案解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几项认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以确认证明银行借款的完整性认定。

【该题针对“审计证据的性质”知识点进行考核】

2、

【正确答案】ACD

【答案解析】在选项B这种情况下根本无法保证审计质量。

股权证；

第1～10年，每年利息流入80元；

第5年年末，行权支出=18×30=540(元)

取得股票的市价=20.28×30=608.4(元)，现金净流入=608.4-540=68.4(元)

第10年年末，取得归还本金1000元。

1000=80×(P/A，i，10)+68.4×(P/F，i，5)+1000×(P/F，i，10)

当i=9%时：

80×(P/A，9%，10)+68.4×(P/F，9%，5)+1000×(P/F，9%，10)=980.27

当i=8%时：

80×(P/A，8%，10)+68.4×(P/F，8%，5)+1000×(P/F，8%，10)=1046.56

i=8.7%，即公司发行附带认股权证债券的税前资本成本为8.7%。

⑤因为债券的投资报酬率小于普通债券(10%)，对投资人没有吸引力，所以不可行。为了提高投资人的报酬率，发行公司需要降低执行价格、提高债券的票面利率或者延长赎回保护期。

（2）方案2：

①发行日每张纯债券的价值=877.07元

②转换比率=面值/转换价格=1000/20=50(张)

第9年年末转换价值=股价×转换比率=15×(1+5%)9×50=1163.50(元)

第9年年末债券价值=未来各期利息现值+到期本金现值=1080/(1+10%)=981.82(元)

第9年年末底线价值=1163.50元

③1000=80×(P/A，K，9)+1163.50×(P/F，K，9)

设K=9%，80×(P/A，9%，9)+1163.50×(P/F，9%，9)=1015.29（元）

设K=10%，80×(P/A，10%，9)+1163.50×(P/F，10%，9)=954.16（元）

税前资本成本K=9.25%

④它的税前资本成本低于普通债券的利率(10%)，对投资人没有吸引力，需要修改。选择的修改方案是提高票面利率，假设票面利率提高到i，则有：

1000=1000×i×(P/A，10%，，9)+1163.50×(P/F，10%，9)

1000=1000×i×5.7590+1163.50×0.4241

i=8.80%

票面利率最低应设为8.80%，对投资人才会有吸引力。

税法答案与解析

多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】选项AB：企业转让代持的个人限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税，将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税；选项D：企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

2.

【答案】AD

【解析】选项B：企业转让国债，属于转让财产，其取得的收益应作为企业应纳税所得额计算纳税；选项C：免征企业所得税的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3.

【答案】ACD

【解析】对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权