注册会计师《税法》讲义-015-0210-j.docVIP

注册会计师《税法》讲义-015-0210-j

高顿财经CPA培训中心

电话：400-600-8011网址：微信公众号：gaoduncpa

第二章增值税法（十）

第六节简易计税方法应纳税额的计算

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）

【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务；也包括一般纳税人的特殊销售或提供特定应税服务。

【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是：

（1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。

（2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。

【例题1·单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2015年3月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（）。

A.2400元

B.3773.08元

C.3800元

D.4500元

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank

【答案】C

【解析】该企业上述应缴纳增值税=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400=3800（元）。

D.搬家公司搬运服务

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank

【答案】ABD

第七节特殊经营行为的税务处理

一、混业经营

二、混合销售

三、兼营非增值税应税劳务

一、混业经营

混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目——纳税人从事增值税不同税率、征收率的经营活动

税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税率、征收率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税。

【提示】混业经营是“营改增”之后出现的新提法。

【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的税务处理原则：应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

二、兼营非增值税应税劳务

纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目——纳税人从事不同税种的经营活动

税务处理原则：要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

思考：销售额进行划分，采购进项税额如何处理？

【案例】某机械厂（一般纳税人，兼营营业税范围的代理服务）销售机械收取机械款（不含税）200000元，给其他单位做行业代理收取代理费4000元，为生产机器和代理服务发生电费，发票注明价款6000元，增值税进项税额1020元，该项业务的销项税额为200000×17%=34000（元），兼营收取的4000元代理费缴纳营业税。则在此种情况下：可抵扣进项税=1020×200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣进项税20元。

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank

三、混合销售

混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。

混合销售的一般处理原则：按企业主营项目性质划分；

混合销售的特殊处理规则：分别核算，分别纳税——同兼营的处理规则。

使用特殊处理规则的情况：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【例题1·单选题】依据增值税的有关规定，下列属于增值税混业经营的是（）。

A.饭店提供现场消费的餐饮服务和非现场消费的外卖服务

B.企业转让专利权和土地使用权

C.企业转让商标权和销售货物

D.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

\t/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank

【答案】C

【例题2·计算问答题】某工业企业系增值税一般纳税人，2015年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当