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石油企业会计集中核算及财务管理变革研究

引言

石油资源是工业的命脉，石油企业的发展对国家或地区的经济发展有着至关重要的影响。实施会计集中核算，石油企业的经营发展面临着一系列挑战，因此要立足会计集中核算的优势，在解决现存问题的基础上，推动石油企业财务管理的转型升级。

一、会计集中核算的基本概述

会计集中核算又称为“一级核算”，是将会计服务和监督管理职能整合到一起的新型账务处理制度。1994年财政部下发了《会计电算化管理办法》，推动了企业财务管理信息化发展，促进财务管控模式向集中化转变。多年来，石油企业坚持以会计集中核算为导向，以信息系统为抓手，在统一会计政策、会计科目、会计流程的基础上，不断提升标准化程度。

会计集中核算分为以下两种类型：一是共享式集中，按照责任中心划分，将不同单位的所有财务数据纳入同一数据库中，并以此为起点，实现单位的跨责任中心数据处理。该模式对于单位内部网络质量有较高要求，在实践过程中存在技术风险，适合规模较大的企业。二是分布式集中，指在公司核心部门搭建中心数据库，各分公司建立独立的账务体系，对各环节的财务数据进行动态管控。采用分布式集中模式，企业需要建立完备的数据传输网络，同样存在应用实践风险。

会计集中核算制度的优势主要体现在以下方面：第一，规范企业财务管理。集中核算模式下，各单位财务自主权不变，企业内部的会计业务由核算中心统一开展，保障了数据资料的统一性，提升了会计信息的整体质量。第二，强化会计监督职能。在较分散的核算制度下，由于各单位核算未集中，无法进行统一管理，不利于控制内部违规行为。实行集中核算后，利用集中优势，各类潜在的风险隐患更加透明，监督预警机制更加完善。第三，提高资金使用效率。在资金所有权不变的前提下，推动了企业下属单位资金集中，加强对银行账户、往来款项的管控，实现了合理控制资金支出、准确预测年度营运资金总量、科学制定对外融资规模，有效地降低了资金成本。

二、石油企业会计集中核算面临的问题

（一）产业链长不利于标准化

石油行业包括石油的勘探、开采、炼化、运输以及销售，与一般行业企业相比，石油企业上下游板块产业链更长、覆盖区域更广，而会计集中核算模式对流程的标准化要求高，石油企业内部业务类型种类多、差异大，很难实现完全统一。通常的集中模式是在保持已有组织结构框架和管理模式下，企业按照业务类型搭建责任中心层级，逐级建立子作业单元核算体系，最终将全部作业单元纳入核算范围。这种集中模式，适用于业务覆盖范围小的企业，但结合实际工作现状，大多数石油企业，随着规模的不断扩大，架构层级多、业务范围广，一般都跨越两个或多个板块，业务流程复杂加大了标准化的难度。

（二）集中核算存在管理风险

实行会计集中核算后，提升了核算效率却忽视了财务人员的职业判断和分析。核算中心的记账人员依据原始单据使用标准化模板进行会计记录，没有机会参与实际业务，有的人员甚至不知道企业的主营业务，只是简单机械重复的分类记录，这种运行模式直接影响了会计信息的准确性。出具正式财务报告后才发现问题，工作量和损益的配比性、环比和同比变化的合理性、特殊因素影响的趋势性等问题都难以解释清楚。不能真实反映企业财务状况和经营成果的财务数据，将严重影响企业管理者的决策，带来经营管理风险。事前管控的重要性不低于事后的分析，前端会计核算信息质量对后期财务报告、管理决策的影响不容忽视。

（三）信息不对称影响管理决策

在会计集中核算模式下，石油企业下属单位的财务核算职能主要由核算中心承担。集中管理一方面降低了风险、提高了工作效率，另一方面由于业务范围广、规模体量大，会出现核算主体与业务主体相分离的问题。常规情况下，只有下属企业的经济业务正式发生，财务数据才能被上传至核算中心。业务数据和财务数据一般不是同步的，存在时间差，二者不在同一个信息系统，统计口径也不一样。这会对经济体量相对较大的石油企业的经营管理决策产生不同程度的影响。在推进应用会计集中核算模式时，要注意信息不对称问题所产生的影响，针对事前预防或是事中控制中涉及的问题制定应对措施。

三、石油企业会计集中核算的应用实践分析

（一）规范统一会计业务流程

会计业务流程的标准化，关键在于总体流程框架的设计，结合石油行业特点，企业总部按照业务流程下设会计核算、资金运行、资产管理等财务管理子模块，根据不同板块业务制定标准流程，下属企业在所属板块业务流程框架内，结合本企业实际制定个性化的辅助流程。业务操作标准涵盖了会计政策、会计科目、会计计量以及会计核算口径等细节。另外，石油企业内部存在大量的关联交易，为了在整体内部实现标准化，内部抵消流程模块的设计也尤为重要。很多企业虽然设置了内部抵消责任中心，但是形同虚设，编制财务报表时大多需要手工录入，无法实现自动提取数据。

（二）明确核算中心的责权义务

推动会计集中核算，要注意